2.税收执法的事前监督。将税收执法监督的关口前移，对地方政府和税务机关出台的涉税文件和政策规定实行事前审查制度和备案审批制度，上一级政府和税务机关要对出台的每一件税收规章和税收规范性文件进行严格的合法性审查。在税收规章和规范性文件制定中，对一些对纳税****益影响较大、社会比较关注的项目，应在一定范围内公开征求纳税人及社会公众意见，最大限度地减少违规涉税文件数量。探索建立税收规范性文件的异议处理机制，对纳税人提出的规范性文件违法或其他异议，地方政府和税务机关要通过适当的方式及时给予回复和解决。建立日常的税收规范性文件定期清理制度，探索建立一套经常性的税法清理长效机制，努力实现全部税收执法依据的系统化和规范化。对地方政府开展制度外税收竞争违规出台的税收政策，税务机关应做到不予执行，同时向当地政府提出改进建议，并及时向上级税务机关报告。
　　3.税收执法的事中监督。开展对制度外税收竞争行为的事中监督，是减少制度外税收竞争危害程度的有效措施。一方面，应进一步强化税收执法的内部监督，推行税收执法责任制，充分运用税收管理信息化各系统产生的数据信息，辅之以必要的人工评审，进行有针对性的执法行为评价，实现对税收执法行为的第一时间、第一现场的过程监督和跟踪检查，严格检查税收征管行为是否合法和适当；实行税收重大案件集体审理和涉税文件集体审定制度，严把地方政府间税收竞争的政策关；推行税收执法考核系统，建立强大的税收执法预警体系，对税收征管中的异常或违规行为及时进行预警提示。另一方面，应进一步强化税收执法的外部监督，逐步建立纳税人、社会公众协助监督税收执法的机制，畅通因制度外税收竞争受到不公正待遇的纳税人意见反映和处理渠道，由上一级政府或税务机关随时纠正有悖于国家统一税法的税收竞争行为。
　　4.税收执法的事后监督。健全税收执法检查制度，加大跨地区交叉执法检查力度，认真检查各地政策性文件的制定和执行情况，认真检查各地办理减免税等行政审批行为，定期通报和纠正违法的制度外税收竞争行为。强化税务稽查职能，完善对税收执法的稽查制度，按照经济区划在各大经济区组建相对独立的税务稽查机构体系，排除地方政府干扰，对管辖省区的税收政策执行情况进行独立审计，全面督察国税局和地税局的税收征管工作，强化对税收执法行为的监督与约束。认真开展税收专项整治，选择非法税收竞争情形比较严重、税收违法问题比较突出的地区，集中开展税收专项整治，严格整顿和规范税收竞争秩序。在各级政府和税务机关建立执法过错责任追究制度，真正使违规出台涉税优惠文件、扭曲征管规定的制度外税收竞争的责任人得到应有惩处，形成对制度外税收竞争具体策划者和责任人的震慑力，压缩其政策收益与成本代价的博弈空间，建立非法税收竞争的惩戒机制。
　　四、健全税收司法保障体系，从司法层面遏制制度外税收竞争
　　1.设立税务审判机构。税务审判机构不独立是导致制度外税收竞争得不到有效遏制的重要原因。第一，进一步改革和完善税务审判机构，加强对制度外税收竞争的规范与约束。可以暂不设立专门的税务法院，但应在现有的司法体系下，设立专门的税务法庭，专门负责审理所有涉及税收的民事、刑事、行政案件。税务法庭应在各级法院分别设立，以确保税务案件初审、上诉的顺畅运行。税务法庭必须独立，隶属于本级人民法院，以最大限度保证司法的独立性。第二，进一步完善税收民事诉讼、税收行政诉讼、税收刑事诉讼等相关法律制度，尤其要健全税收民事诉讼法律规范。第三，设置专门的税务诉讼程序。借鉴美国税务法院的相关规定，纳税人可以在提起诉讼时不必先缴纳税款，以切实保护纳税****益，体现以人为本的治国理念。
　　2.完善税务检察机构。地方政府间制度外税收竞争由于不具备合法性，经常会发生地方政府官员包括税务人员滥用职权、贪赃枉法、损害纳税人和国家利益等问题。税务部门查办的涉税违法案件，构成犯罪的，一律依法移送公安机关查处。国家机关工作人员利用职权实施的重大涉税犯罪案件需要由检察机关直接受理的，须报经省级以上检察机关决定。在现行的法律制度和司法体系下，没必要对税务检察进行过多整合，而完全可以发挥现有制度的作用。对于税务民事、行政案件，采取不告不理的原则，由当事人直接向税务法庭提起诉讼；对于税务刑事案件，公安机关享有侦查、调查的权力，一旦构成犯罪则移送人民检察院，由其代表国家提起公诉。同时，检察机构对所有司法程序享有监督的权力，从而保证司法体系各部门间既分工明确又相互配合、既相互协作又互相制约。
　　3.设立税务警察机构。制度外税收竞争经常会引起征纳税双方的矛盾和冲突，税务人员依法行使职权时常常出现遭受纳税人围攻、谩骂、殴打等情形，严重破坏了税务活动的秩序，影响了税收的正常进行。为此，我国可以借鉴发达国家的做法，在税务机构内部设置一个类似于法警的部门，履行维护税收秩序的职能；属于人民警察编制，但其人事、财政关系都隶属于税务机关。税务警察的权力设置不应过大，但应能维持基本的税收秩序，如享有对抗税人施行拘留权，对偷逃税的纳税人施以拘传、监视居住等强制措施，还应有税务机关的税收保全、强制执行等权力。
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