当前，随着我国金融体制改革的不断深化，商业银行在建立现代企业制度方面迈出较大步伐，较好地实现了经营规模、资产质量和经济效益的协调发展，但从近年来的审计情况看，商业银行经营过程中违法违规造成损失浪费，以及管理方面存在的风险隐患等问题仍影响其效益提升和健康发展，给金融审计工作带来了许多新的情况和挑战。《审计署2006至2010年审计工作发展规划》提出要全面推进效益审计，到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系。对金融审计明确了继续以促进防范风险、提高效益、规范管理为目标，适应金融改革的需要，进一步拓展审计思路和方法。

　　自2006年起，审计署年度统一组织审计项目计划将商业银行审计纳入效益审计范畴。当前在具体实施审计中，如何开展商业银行效益审计，如何达到效益审计的目标？笔者谈几点粗浅的认识。

　　认识之一：重大违法违规、造成损失浪费问题应成为目前商业银行效益审计关注的重点。

　　温家宝总理在听取审计工作汇报时指出“金融改革任重道远”、“审计工作任重道远”。李金华审计长提出要以贯彻落实中共中央、国务院关于全面深化金融体制改革、促进金融业持续健康发展的若干意见为中心，进一步深化和发展金融审计，监管是金融业发展的重中之重。多年来，我国金融审计在维护国家金融安全、防范金融风险、促进管理、打击违法犯罪活动等方面发挥了重要作用。金融审计将在相当长的一段时期内，处于整顿金融市场秩序、规范金融运行机制和打击金融领域违法犯罪斗争第一线。

　　目前我国银行经营进入微利时期，以贷款业务为主的中国商业银行的平均净利差仅为2%左右，资产回报率也不足1%，但基层银行一次经营失误造成的损失可能用几年甚至十几年的利润都无法弥补。如2004年中国银监会通报了涉及河南、广东、贵州三省的多个城市，以及工行、农行、建行的5家分支机构的商业银行重大票据诈骗案，造成银行资金2.58亿元的严重损失。近年来，中行和建行两个改革试点行的一系列案件被曝光，如中行哈尔滨河松街支行10亿元资金票据诈骗案的发生，不仅给银行和客户造成重大经济损失，而且破坏了社会主义市场经济运行和金融秩序的稳定。近几年商业银行审计发现的每一项重大违法违纪问题造成损失浪费少则上千万元，多则数亿元。因此，受审计环境的影响，我国当前的效益审计应该突出重点，不可能面面俱到，商业银行效益审计应结合实际情况，要围绕商业银行的经营效益上开展审计，抓住重点，查处重大违法违规、造成损失浪费等影响银行效益的突出问题，减少和避免商业银行的重大损失和浪费。

　　认识之二：揭示商业银行管理方面存在的风险隐患，促进其规范管理、提高效益应成为商业银行效益审计的目标。

　　效益审计的目标是查明影响经济效益提高的各种消极因素，并提出合理建议，促进被审计单位不断提高管理水平，在合法合规、防范风险、稳健经营的前提下实现投入产出关系，实现资金运营的现实效益和潜在效益，实现经济利润最大化目标。自2002年起，我国金融审计围绕“风险、效益、管理”展开，其中已包含相当内容的效益审计成分。我国商业银行在内部控制和风险管理取得较大进展的同时，为什么还经常发生重大违法违规和犯罪案件？一方面是由于银行是高风险行业。经营货币的本质属性又决定了银行一旦控制风险失败将产生巨额损失。另一方面是由不完善的内部程序、人员工作失误、系统故障或内外部事件造成损失的操作风险，广泛存在于银行经营管理的各个领域，是银行经营管理面临的基础风险之一。同时当前中国银行业在资产规模迅速扩张、风险管理与内控机制大大改善的同时还存在不可忽视的风险管理隐患与内控机制漏洞。因此，目前商业银行效益审计的目标主要是揭示商业银行管理方面存在的风险隐患，促进其规范管理、提高效益。

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　　认识之三：对重点基层行和重点业务进行专项审计调查应成为商业银行效益审计的重要途径。

　　最近，李金华审计长指出，金融审计要发挥“眼睛”的作用，审计不可能代替金融监管，但审计根据法律赋予的职责，负有对国有及国有控股金融机构审计的职能，所以金融审计更多的不是去打“阵地战”，去搞“地毯式”的审计，而是选择重点问题、要害问题、敏感问题进行审计调查。作为政府审计的重要组成部分，商业银行效益审计是对商业银行经营活动经济性、效率性和效果性的审计。随着我国经济发展，金融市场的逐步完善和繁荣，商业银行的业务品种也不断增加。新的业务和新的金融产品给了商业银行效益审计新的挑战。同时，审计力量不足与审计任务不断增加的矛盾已经凸显，以审计部门现有力量在一个项目中很难对全部支行进行全面效益审计。

　　笔者认为在实际工作中可按资产状况指标和对主营业务的经营效益分析确定重点审计内容，进行专项效益审计调查。一是通过资产状况指标评价状况，在审前调查阶段可以据此确定审计实施中重点抽查的支行和项目。在现有条件下，商业银行效益审计可充分利用银行内部及银监会等监管部门已有的效益指标，因为，无论商业银行还是外部监管部门设置这些效益指标就是为了保障商业银行追求企业利润最大化及降低经营风险，与效益审计的目标具有本质上的一致性。二是按经营项目或贷款企业的类别和规模，如公司中长期贷款、住房按揭贷款和汽车消费贷款等逐一进行分析。筛选出发放金额大、各年度五级分类的变化情况异常、近期不良增加迅速的贷款类别，进行重点调查和实质性测试。如在2005年度辽宁某商业银行一分行的审计中，进行了一次专项效益审计调查的尝试。在实施审计中，审计人员在对一支行消费贷款进行分析性复核时发现该行发放的消费贷款不良额度比上一年度增加一倍以上，并且作为一种短期的新业务，不良占比高达12%.审计组据此开展了该项贷款的效益调查，发现该行存在管理失控，风险积聚等诸多经营效益方面的问题。审计过程中该行立即停止了该项贷款的业务，减少了损失。

　　认识之四：运用计算机辅助审计，做到真实性审计与效益性审计相结合、微观与宏观各有侧重应成为商业银行效益审计的手段和方法。

　　在审计过程中，充分利用商业银行经营业务中财务和信贷数据电子化程度高的特点，积极运用计算机对银行数据进行分析，将分析性复核和实质性测试相结合，重点关注所识别的重点风险领域，注意挖掘影响银行效益的因素，并努力做到真实性审计与效益性审计相结合，为效益审计提供有用线索，将查处大案要案蕴含于效益审计之中。重点关注影响国家宏观调控、银行效益、贷款企业可持续发展的倾向性问题和造成损失浪费等大案要案，做到微观与宏观各有侧重。同时审计中注意从宏观上分析体制改革对效益的影响和可持续发展面临的问题。如2006年在某银行北京一支行审计中，注重效益审计的全局性和体制性问题，从微观入手查找存在的造成损失和突出风险等违法违规问题，通过对资产状况、经营绩效和运营风险的全面分析，并结合宏观体制、机制的原因深入分析原因，提出有针对性的建议，撰写的审计信息被国家有关部门采用，不仅避免了该行经营风险和损失，而且发挥了审计为宏观经济服务的作用。

　　我国商业银行效益审计尚处于探索阶段，针对目前商业银行的特点，审计人员应增强对效益审计的意识，不断研究，抓住重点，以促进商业银行完善监督管理、强化内部控制、防范金融风险、提高经营效益为目标，从而达到效益审计的目的。