随着网络技术即IT业已为人们所熟知，全球网络化以不可阻挡之势迅速渗透到各个领域，网络已由时髦变成一种商机。1998年全球的网上销售额达到430亿美元，2003年达到15000亿美元，是1998年的34倍。网络经济的发展必然导致越来越多的企业的管理思想和会计业务等方面发生变革。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识网络环境产生的审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

　　一、审计风险的定义

　　审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；我国《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中定义：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。

　　上述对审计风险的权威性的解释虽然表述不同，但均限于财务报表审计风险，我们不难看出审计师有意发表错误意见的情况不属于所定义的审计风险，由此造成的全部责任，应由审计师承担，也就是说，审计风险产生于无意识之中。

　　二、网络经济环境下审计风险的特征

　　（一）网络环境下审计的特征

　　会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发展史上一次史无前例的飞跃。但是这个飞跃也给审计工作带来很大的影响，归纳起来主要有下列几方面：

　　1.审计线索的改变

　　由于会计实行电算化，使审计线索发生很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中，由原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员进行审行，完全可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在电算化会计系统中，传统的账薄没有了，绝大部分的文字记录消失了，取而代之的是存有会计资料的软件，例如，要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额。有些系统中的暂存文件，经过一定的时间就要被删掉。如果审计需要查这些文件，则应拷贝，以便查寻。

　　2.审计内容的改变

　　在会计电算化条件下，审计的监督职能虽然没有改变，但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被不知不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。

　　3.审计技术的改变

　　在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。

　　（二）审计风险的特征

　　传统的审计概念显得太小，已不能完全概括审计活动实践与被审计事项实际情况相背离的可能性或审计人员做出错误审计结论的概率。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，在网络经济以及网络财务的特殊条件下，相应的审计风险也有新的表现，主要体现在以下几点：在网络经济以及网络财务的特殊条件下，相应的审计风险也有新的表现，主要体现在以下几点：

　　1.固有风险的特征

　　固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报的可能性。网络环境对固有风险的影响具体主要表现为：

　　（1）电子化会计数据存在被滥用、篡改和丢失的可能性

　　（2）电子数据存在易于减少或消失审计线索的可能性

　　（3）原始数据的录入存在错漏的可能性

　　2.控制风险的特征

　　控制风险是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。具体表现为：

　　（1）有意或无意使设置权限密码实现职责分工的约束机制有失效的可能性

　　（2）网络传输和数据存贮故障或软件的不完善，有使会计数据出现异常错误的可能性

　　（3）会计软件对现金和银行存款的收付业务缺乏实时有效的控制手段

　　3.检查风险的特征

　　检查风险是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。具体表现为：

　　（1）会计软件的更新换代，增加了历史文件难以提取的可能性

　　（2）内部控制主要依赖软件本身，增加了难以全面检查测试的可能性

　　三、网络经济下审计风险的产生的原因

　　（一）审计服务全球化

　　网络经济的飞速发展和经济全球化进程的加快，使传统的审计发生改变，全球化特征日益明显，新的业务领域日益突出，如鉴证性服务、管理咨询、公司理财、法律服务等。

　　一方面客户要求注册会计师提供全球性服务。如多国货币、多国税收、多国法律法规、复杂的金融工具等问题。审计中要处理这些问题，对注册会计师的执业能力、服务水平提出了更高要求。

　　另一方面涉及到国际间会计、审计准则的协调。由于各国的政治文化不同，经济发展的差异，更由于各国不同的利益趋向，会计准则和审计准则的国际协调不是一朝一夕能实现的。

　　（二）审计技术和方法的滞后

　　在网络经济下，信息技术通过电子数据处理、网上交易、网上财务报告等方式改变着商业环境，对注册会计师审计产生了深刻影响。一方面，电子商务的出现使无纸化成为现实，使交易在瞬间完成，如何加强对这种电子审计线索或无书面记录经济业务的审计，是审计工作今后面临的重大课题。另一方面，“虚拟企业”大量涌现，其资产主要是人力资源、信息、知识产权等无形资产，如何对这种“虚拟企业”进行审计，又成为一项重要课题。

　　（三）财务软件对审计要求支持不够

　　在网络经济下，由于企业间的交易成本不断降低、人力资源不断优化、零库存可能实现，因此移植于互联网的企业越来越多，网上交易与日俱增。被审计企业财务处理实现网络化之后处理历史的追踪问题成了一个难题，几乎所有的财务软件都具有多套账套，这就给企业借机作假账提供了方便。同时会计人员有时并非出于恶意的对以往财务数据因为操作错误而进行的修改，在网络财务条件下也是无法查证的。这为审计数据的自动转换、自动监测和留下审计线索带来了不少麻烦。还有由于财务软件的更新换代，从而增加了历史文件难以提取的可能性，导致注册会计师不得不从浩如烟海的会计档案中收集历史数据，增加了更多的检查风险。

　　（四）审计工作受重视程度

　　经济越发展，网络越发达，审计越重要。尤其在网络经济下，交易双方由于互不相识，更大程度上借助注册会计师的审计报告。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，直接导致审计风险的产生。

　　（五）网络安全薄弱

这不仅表现在被审计企业在审计后发出的报表可能受到恶意攻击以外，网络病毒问题的破坏作用也很大；而且由于网络本身对外界的高度依赖性，比如突然断电对电脑的影响和电脑数据的保存&#