3.审计结果是区分经济责任审计与其他审计（调查）的主要标志。经济责任审计是我国特有的一种审计业务类型，目的是通过对领导干部任职期间，所在地区、部门、单位或者企业的财政、财务收支及有关经济活动的真实、合法、效益（经济、社会和环境效益）进行审计监督，揭示被审计领导干部经济责任履行过程中存在的问题，分清领导干部在履行经济责任过程中存在问题的责任，准确把握和正确评价领导干部所负经济责任的履行情况，为组织人事、纪检监察、行业主管及其他相关部门监督、评价、考核和任用干部提供参考依据，以加强对领导干部的监督管理。可见，财政财务审计、绩效审计或者专项审计调查结果是经济责任审计的基础。经济责任审计实质上是对财政财务审计、绩效审计、专项审计调查结果的再利用，是在财政财务审计、绩效审计或者专项审计调查的基础上，建立财政财务审计、绩效审计或者专项审计调查结果与被审计领导干部责任之间的直接、间接联系。而财政财务审计、绩效审计或者专项审计调查尽管也要分析问题成因并查找责任人，但问题责任人并不针对某个预先确定的领导干部。

　　二、“比较”的审计模式在审计中的运用

　　（一）“比较”模式下的审计过程。

　　在“比较”模式下，各种类型的审计业务方法大体相同，在审计方法上不用去严格区分究竟开展的何种类型的审计业务，只需根据审计目标，选取适当的审计评价（比较）标准和审计事项，并在比较基础上，分析比较结果成因、分清责任、提出建议。具体讲，“比较”模式下的审计过程可以描述为：分解、细化项目总体审计目标，形成审计具体目标；找到可以反映具体审计目标的审计评价标准和能够为具体审计目标是否实现提供审计证据的审计事项；审查审计事项，获取有关审计事项实际状况的证明材料；将审计事项的实际状况与审计评价标准进行比较，得出比较结果；根据比较结果，查找差异成因和分清责任；作出审计评价和提出审计建议。

　　对于上述审计过程，可以用两个图形表示，一个是审计目标的分解和审计事项的选取（见图2）；一个是审计“比较”过程（见图1）图2和图1的结合，就构成了适用于各类审计业务的完整审计过程。

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　　（二）“比较”的审计模式应用举例。

　　以收费公路专项审计调查为例，比如项目的总体目标是：通过审计调查，发现并揭露收费公路投资管理和运营管理中存在的突出问题，检查、评估收费公路建设的经济效益和社会效益，促进收费政策、决策管理的完善和规范。上述总体目标可以细分为3个具体审计目标：第一，收费公路投资管理是否合法、合规，具有绩效；第二，收费公路运营管理是否合法、合规，是否具有绩效；第三，公路收费政策目标（经济效益和社会效益）是否实现。对于具体审计目标，又可以继续细分，直至找到明确的评价标准和能够为评价标准提供审计证据的审计事项。比如，对于收费公路运营管理方面的具体审计目标，又可以细分为收费公路可行性研究是否科学，立项、审批是否合法、合规，建设管理是否合法、合规、科学，建设资金筹集、使用是否合法、合规和具有绩效等更为具体的审计目标。这些具体审计目标的评价标准主要包括相关的法律法规、制度和有关部门或者行业的技术经济标准。而为评价标准提供审计证据的审计事项包括项目的可行性研究，立项、审批、建设程序和建设单位的财务收支等事项。具体审计时，通过检查、观察、询问、外部调查等方法审查审计事项，获取反映审计事项实际状况的数据、指标和情况，将审计事项的实际状况与评价标准进行比较，比如将建设单位实际的建设程序与相关法规对建设程序的规定进行对照，将项目建设时间与预定建设时间进行比较，出现不利偏差即为问题，比如未按规定程序进行招标，或者因建设项目设计不合理，临时更改设计造成建设时间延迟，建设资金闲置和建设成本增加等。前者属于违规问题，后者属于绩效问题。其他审计目标的实现方式与此类似。

　　从上例可以看出，无论是合规性审查，还是绩效审查，采用的方式相同。对于不同的审计业务类型也是如此。例如，收费公路专项审计调查，既包括财政财务审计的内容，比如对某个收费公路项目财务收支进行审查；也包括绩效审计的内容，比如对收费政策效益和某条收费公路经济效益的审查；甚至包括经济责任审计的内容，比如发现收费公路存在挪用资金的问题，而挪用资金的责任人是交通部门的主要负责人，这项审计内容实际又属于交通部门主要负责人的经济责任的范畴。

　　三、结论

　　在“比较”的审计模式下，所有的审计业务变为根据审计目标和分解后的具体审计目标，选取审计事项和审计评价标准（指标），将审计事项实际状况与审计评价标准比较，发现不利偏差，追溯偏差成因及确定问题责任人，提出审计建议的过程。在“比较”模式下，审计人员可以不再纠缠于究竟开展的是何种审计业务，需要考虑的，一是如何根据审计目标和分解后的审计具体目标，选取审计评价标准和审计事项。二是采取何种方法审查审计事项，从而获取反映审计事项实际状况的数据、指标、情况，并形成审计证据。审查审计事项的方法可以是我们熟悉的检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等基本方法，也可以是在审计基本方法基础上发展起来的问卷调查、内容分析、结构性访谈、案例研究、前瞻性评价综合等其他方法。三是针对发现的不利偏差，追溯问题成因，提出审计建议。（陈磊）

　　主要

参考文献

　　1.董大胜主编。 2005. 中国政府审计（第二版）[M]. 北京：中国时代经济出版社。

　　2.彭华彰。 2006. 政府效益审计论[M]. 北京：中国时代经济出版社。

　　3.审计署外事司编。 2003. 国外效益审计简介[M]. 北京：中国时代经济出版社。

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