“人力资源取得成本”账户，核算企业在人力资源取得成本的增加、减少及其余额。借方反映企业为获取人力资源所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的数额。该账户按人员设置明细账进行核算，明细账采用多栏式的格式，在借方栏目设置“招募成本”、“选拔成本”、“录用成本”和“安置成本”等明细专栏核算。

　　例如：企业在招聘员工时发生属于资本性支出的人力资源取得成本5000元，其中支付的培养费2000元，材料费1000元，招聘活动相关管理费500元，招聘人员的工资1500元，编制如下分录：
　　 借：人力资源取得成本 5000　　 贷：银行或现金 2000　　 存货 500　　管理费用 1000　　应付工资等 1500

　　“人力资源开发成本”账户，核算企业在人力资源开发成本的增加、减少及其余额。借方反映企业所发生的属于资本性支出的人力资源开发成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的数额。该账户按人员设置明细账进行核算，明细账采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“定向成本”、“在职培训成本”和“脱产培训成本”专栏进行明细核算。

　　例如：企业招聘的员工岗前培训培训费用8000元，其中支付给培训机构的培训费5000元，培训使用企业的材料费1000元，专设培训机构的管理费500元，被培训人员的工资1500，编制会计分录：

　　 借：人力资源开发成本 8000　　 贷：银行或现金 5000　　 存货（材料） 1000　　 管理费用 500　　应付工资等 1500

　　“人力资源使用成本”账户，核算企业人力资源作用成本的增加、减少及其余额。借方反映人力资源使用成本的增加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本。期末结转后该账户无余额。该账户按人员或部门类别设置明细账核算，明细账采用多栏式的格式，在借方栏目下设置：维持成本、奖励成本、调剂成本等专栏进行明细核算。

　　例如：每月计发工资20000元，计提14%福利费2800元，编制会计分录如下：
　　借：人力资源使用成本 22800　　 贷：应付工资 20000

　　 应付福利费 2800

　　 月末结转本月人力资源使用成本时，将其分别按核算规定比例计入有关的成本费用，会计分录如下：

　　 借：基本生产 18240　　 辅助生产 2280　　 制造费用 1140　　 管理费用 1140　　 贷：人力资源使用成本 22800

　　“待摊人力资源费用”账户，核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加、减少及其余额。借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额，贷方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本应由当期分摊而计入当期费用的数额及冲减离开企业的人员的这分成本尚未转销完的数额。
　　例如：企业在招聘、培训员工时发生属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本2000元，其中支付的培养费1000元，材料费100元，招聘活动相关管理费500元，招聘人员的工资400元编制会计分录如下：

　　借：待摊人力资源费用 2000　　贷：银行或现金 1000　　 存货 100　　 管理费用 500　　应付工资 400

　　月末摊销分摊计入当期成本费用的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本时，编制会计分录如下：

　　借：基本生产 1600　　辅助生产 200　　 制造费用 100　　 管理费用 100　　贷：待摊人力资源费用 2000

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　　“人力资源取得成本摊销”和“人力资源开发成本摊销”账户是用来核算资本性支出的人力资源取得成本、开发成本的累计摊销额，贷方登记当期应分摊计入费用属于资本性支出的人力资源取得成本、开发成本的数额，借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额，该账户可按照“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”明细账户的人员来设置明细账核算。

　　例如：月末摊销应分摊计入当期成本费用的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本分别为3000元和2000元，按费用分摊比例，编制会计分录如下：

　　借：基本生产 4000

　　 辅助生产 500

　　 制造费用 250

　　 管理费用 250

　　 贷：人力资源取得成本摊销 3000

　　 人力资源开发成本摊销 2000

　　“人力资源损益”账户用来核算因企业员工变动而产生的损益，借方登记员工退出企业时与该员工有关的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额、企业辞退员工时所发放的遣散费，期末时，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润，如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户的借方转入“本年利润”贷方，增加本年利润，期末结转后“人力资源损益”账户无余额。

　　例如：企业的员工退出企业，与该员工有关的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销数为500元，与该员工有关的属资本性支出的取得成本5000元，与该员工有关的属资本性支出的开发成本8000元，取得成本和开发成本的累计摊销额为3000元和2000元，编制如下会计分录：

　　借：人力资源损益 500

　　 贷：待摊人力资源费用 500

　　借：人力资源取得成本摊销 3000

　　 人力资源开发成本摊销 2000

　　 人力资源损益 8000

　　 贷：人力资源取得成本 5000

　　 人力资源开发成本 8000

　　企业向辞退员工支付遣散金3000元，会计分录如下：

　　借：人力资源损益 3000

　　 贷：银行或现金 3000

　　企业员工退出企业，企业收到的赔偿金2000元，会计分录如下：

　　借：银行或现金 2000

　　 贷：人力资源损益 2000

　　月末，结转人力资源损益时，本例从上计算结果“人力资源损益”借方发生额大于贷方发生额14000元，会计分录如下：

　　借：本年利润 9500

　　 贷：人力资源损益 9500

　　如果借方发生额小于贷方发生额，则做相反会计分录：

　　借：人力资源损益

　　 贷：本年利润

　　(三)人力资源成本信息在会计报表中的披露

　　对人力资源成本信息，可采用目前的财务报告进行适当改进的方式进行披露。

　　在资产负债表中的“资产”栏目中增设以下项目：（期末余额数根据上面数额计算得来）

　　在“其他流动资产”项目前，增设“待摊人力资源费用”项目。该项目反映企业作为收益性支出的应由以后各期摊销的人力资源取得成本和开发成本。本项目根据“待摊人力资源费用”总账的期末余额填列。

　　在“流动资产合计”项目和“长期投资”项目间增设“人力资源成本”、“人力资源成本摊销”、“人力资源成本净额”、“人力资产”等项目。

　　“人力资源成本”项目，反映与企业目前员工有关的资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的累计数额。本项目应根据“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”总账的期末余额加总填列。

　　“人力资源成本摊销”项目，反映与企业目前员工有关的作为资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的累计摊销数额。它是“人力资源成本”项目的抵减项目。本项目应根据“人力资源成本摊销”总账的期末余额填列。

　　“人力资源成本净额”项目，反映与企业目前员工有关的作为资本性支出的人力资源取得成本和开发成本和开发成本尚未摊销完的数额。
　　“人力资产”项目，反映企业目前的人力资产的数额，本项目应根据“人力资产”总额的期未余额填列。

　　二、人力资源投资会计在我国运用

　　人力资源投资会计是指为了使作为人力资源载体的实现和潜在的劳动者掌握必要的知识、技能，从而提高人力资源素质所进行的投资，也包括劳动者为了追求更好地体现自身所拥有的人力资源价值或获取更满意的收益等目的而在不同地域、不同单位之间流动时进行的投资。人力资源投资的最终目的是为了提高人力资源的利用效益。

　　教育投资是人力资源投资的最主要方式，对人力资源投资会计的核算主要体现在对教育投资的核算。

　　（一） 人力资源投资会计的主要内容

人力资源投资会计是