三、会计准则选择，使用者及管理者
　　关于会计准则的选择的准确性和时宜性及管理人员如何运用选择权的讨论及研究从未停止过。选择是会计职业判断的结果，如果做出合宜的选择，将会增加会计报告的价值。另外，会计报告反映了公司及管理人员的表现。会计准则选择的动机有可能是“有效的管理”，也有可能是经理人投机行为的结果。Sunder（1976）对美国采掘行业使用完全支出法及成功作用法的结果进行调查发现，新成立的发展中公司更倾向于使用完全支出法，因为此方法可以提供更为有利的产权比率。Gerhardy（1999）同样调查了澳大利亚的生产前期费用，发现财务杠杆越高的公司越倾向于支付越低的生产前期费用。Graham，Harvey和Rajgopal（2005）在对401位财务总监进行调查后发现，大部分财务总监在预期目标已实现的情况下，对收入进行平滑处理。
　　另一方面，会计准则的选择对会计报告使用者在做决策及有效监管管理人员起着十分重要的作用。采掘行业不同寻常及独有的特点使得使用者对会计准则的选择产生了疑虑，采掘行业内在的经营风险对会计准则有着不可忽视的影响。另外，会计报告应该提供企业有关风险的信息，问题在于管理人员对会计数字存在可操作的空间，因此更重要的对于制定会计准则的部门应制定方针并约束对会计准则的选择以此来保证会计报告中的信息的透明度，可比性和综合性。
　　制定会计准则的部门一如既往地通过修正甚至颁布新准则来规范会计准则的选择。例如，依据成功作用法确认的成本必须符合“成本中心”的含义，“成本中心”可以小到一份租约，大到一家企业甚至一个国家。如果“成本中心”太大，对于生产前期费用的确认应采用完全支出法而非成功作用法。为了约束篡改的内在风险，AASB6现在要求对勘探及评估支出的每个“关注范围”都要进行测试。矿产资源国际报告准则委员会颁布了国际报告框架，也与国际会计准则制定委员会商讨采掘行业制定新的财务报告准则。
　　
　　

参考文献

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　　[1]阿夸拉资源有限公司(Aquila Resources Ltd)2006年度财务报告，阿夸拉资源有限公司，2006
　　[2]奥斯特儿煤炭有限公司（Austral Coal Ltd）2006年度财务报告，奥斯特儿煤炭有限公司，2006
　　[3]本丁哥资源有限公司（Bendingo Mining Ltd）2006年度财务报告，本丁哥资源有限公司，2006
　　[4]必和必拓集团公司（BHP Billiton Ltd）2006年度财务报告，必和必拓集团公司，2006
　　[5]CBH资源有限公司（CBH Resourses Ltd）2006年度财务报告，CBH资源有限公司，2006
　　[6]Gerhardy.生产前期支出的会计处理[J].会计研究，1999
　　[7]Graham，Harvey，Rajgopal.企业财务报告的经济指标[J].会计与经济，2005
　　[8]Henderson，.Perison，Herbohn.财务会计研究[M].新南威尔士：Pearson出版社，2006
　　[9]Wyatt.无形资产的会计确认 [J].会计研究，2005

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