转贴于 免费论文下载中心 3.在净资本类科目中，增设“基建结余”科目，并设置“已结清基建项目结余”、“未结清基建项目结余”两个二级明细科目。“基建结余\已结清基建项目结余”明细账户贷方余额表示已完工且基建借款利息已经提取归还的基建项目资金结余，结清当年年末转入“事业基金”账户贷方；“基建结余\未结清基建项目结余”贷方余额表示已完工但基建借款本息尚未全部归还的基建项目资金赤字数，需要以后年度安排事业结余资金偿还基建借款来弥补，待结清基建借款本息后，将本明细账户转入“基建结余\已结清基建项目结余”明细账户，再结转入“事业基金”账户的贷方。
　　4.在收入类科目中，为反映用于基建资金来源，应增设“基建拨款”科目，核算本年度财政基建拨款。其中“基建拨款\财政基建拨款收入”核算国家财政部门为学校拨入的基本建设专款，“基建拨款\上级基建补助收入”核算上级主管部门拨入基建补助款，“基建拨款\事业结余基建资金”核算高校利用事业结余安排的基本建设资金。在取得上述收入时借记“银行存款\基建专户”，贷记“基建拨款”科目。年末将本科目全年发生额转入“基建结余”的贷方。
　　5.在支出类科目中，应增设“基建支出”科目。用以核算已完工基本建设项目的工程成本和项目完工后基建借款的利息等费用，本科目按工程项目设置明细账进行明细核算，年末将全年发生额转入“基建结余”的借方。如偿还基建项目完工后借款利息时，借记“基建支出”，贷记“银行存款\基建专户”，如待摊费用分摊时，借记“基建支出”贷记“待摊投资”，年终结转时，借记“基建结余”贷记“基建支出”。本科目期末无余额。
　　 三、改革后基建项目在高校事业会计实现过程
　　（一）将分离主体合并为一个完整的主体过程
　　为设立一个完整的会计主体。首先，应根据《事业单位会计准则》、《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)等有关会计法规的要求在现行的《高等学校会计制度》中进行改革制定出一套完整的新《高等学校会计制度》使日后的会计处理过程中可以做到有原则可遵循。其次，将两个分离的主体合并为一个完整的主体，做到“一个单位，一个主”使单位法人明确责任。最后，建立领导授权制，授权不同的人对项目负责，做到分工明确。
　　（二）合并改革后会计业务处理过程
　　1.取得财政基建拨款、上级基建补助、基建借款和使用事业资金。
　　2.利用基建专户资金购买工程物资、支付工程直接价款和其他需要摊销的工程待摊费用。
　　3.工程项目领用工程物资，包括直接用于具体工程项目的工程物资和需要在不同工程项目摊销的工程物资。
　　4.计提基建借款利息。
　　5.偿还基建借款本息，将基建项目完工前能够明确具体基建项目的借款利息计入在建工程，将基建项目完工前不能够明确具体基建项目的借款利息计入工程待摊费用，将已经完工的基建项目的基建借款利息计入基建支出。
　　6.将工程待摊费用在不同工程项目间进行分配。
　　7.将已经完工基建项目的实际支出转入基建支出，并计入固定资产和固定基金。
　　8.年度末期，汇总本年事业资金用于基建项目的资金数。
　　9.将本年度财政基建拨款、上级基建补助和事业结余安排的基建资金按照未结清基建项目和已结清基建项目分别结转到“基建结余\未结清基建结余”和“基建结余\已结清基建结余”。
　　10.将本年度基建支出按照未结清基建项目和已结清基建项目分别结转到“基建结余\未结清基建结余”和“基建结余\已结清基建结余”。
　　11.基建项目结清后将“基建结余\未结清基建结余”转入“基建结余\已结清基建结余”。
　　12.将已结清基建项目“基建结余\已结清基建结余”转入“事业基金”。
　　13.根据合并账务编制报表将高校的基本建设项目在报表中反映。
　　
　　

参考文献

　　 1.财政部.基本建设财务管理规定.财建[2002]394号.
　　 2.朱鸿眉.高校事业会计与基建会计一体化浅探.财会通讯综合，2008(2)
　　 3.徐光友.试论高校财务账与基建账合并探讨.会计之友，2007(2)
　　 4.孟胜良.如何加强高校基建会计基础工作.财会月刊，2007(4)
　　 5.齐艾玲，郭维菊.高校基建会计与事业会计并账核算探讨.财会通讯，2010（49）（50）
　　（作者单位:福建省闽北职业技术学院财务科 福建南平 353011）