摘 要：现行《高等学校会计制度》明确规定：“国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理”，独立建账。文章通过揭示我国高校事业会计和基建会计独立核算的弊病，提出了合并核算的必要性，并对有关合并核算会计设计进行了探讨。
　　关键词：高校 事业会计和基建会计 合并

　　一、 合并核算的必要性
　　
　　1.统一会计主体的需求。长期以来，我国高校会计核算实行事业会计与基建会计分别核算，形成了两个会计主体。这种模式适应了我国当时的计划经济体制，满足了届时的国家财政预算编制和财政决算的需要。但近年来，随着我国社会主义市场经济体制的建立和高校作为独立法人实体的确立，随着我国财政政策改革的深入，特别是2006年实行政府收支分类制度的改革，高校实行事业会计与基建会计分别核算，已经不能满足高校财务管理和决策的需要，不能适应国家财政改革的需求。因此，高校事业会计与基建会计核算，统一会计主体成了政府和高校必须紧迫解决的问题。上个世纪90年代，为加大开放的步伐，我国企业会计进行了大刀阔斧的改革，其中一个重要内容，就是将企业的财务会计与基建会计合并核算。通过多年实际，取得了较好的成效。同时，也为高校事业会计与基建会计合并核算提供了很好的经验。
　　高校事业会计与基建会计合并，使得高校成为一个完整的会计主体。会计核算不仅可以记录和反映高校教学、科研、行政、后勤服务等经济活动，同时也记录和反映为教学科研活动的正常进行而开展的基本建设活动。
　　2.防范会计信息失真的需求。首先，事业会计与基建会计分别核算，违背了现行《高等学校学校财务制度》规定的“大收大支”的预算管理的要求；其次，两个会计主体、两套账、两套会计报表，两个会计主体都通过各自的渠道上报，哪一套报表都只是学校经济活动的一部分，不能反映高校整个经济活动的全貌，不便于上级主管部门考核，也不利于高校内部财务管理和财务决策。再次，相对来讲，基建会计人员配备、内部控制制度和手段等都有一定的不足，加之对高校基建财务审计重视不够，导致会计信息的质量无法保证。最后，从现实的角度看，随着高校的大幅度扩招，高校在教室、实验室、宿舍、食堂等基本办学条件都需要前期投入，而大部分的资金需要高校自筹资金来解决，使得“结转自筹基建”科目所反映的数字越来越大。现行《高等学校会计制度》规定“结转自筹基建”为支出类科目，将高校自筹的基建经费一笔转入“结转自筹基建”。由于基建工程往往跨年度实施(本文界定为财务支付第一笔工程进度款至最终工程决算)，使得在学校事业性收支账上对自筹基建缺乏即时的考核，难以反映自筹基建投入资金的使用情况和效益情况。
　　3.加强会计监督的需求。首先，从目前高校事业会计与基建会计运行来看，学校财务处应该是学校财务管理唯一的职能机构，但仍有不少学校在基建管理部门下设置财务机构，进行基建会计业务核算。尽管学校财务部门对基建财务工作具有业务指导和监督责任，但从实际情况来看，由于体制不顺，学校财务部门对基建财务的监督不到位，并未真正发挥作用。近年来，高校基建任务处于持续高峰期，也是基建腐败高峰期，这与基建会计人员素质较差，而校级财务监督弱化密切相关。其次，有些学校负责基建的校级领导既负责基建项目的招投标、基建项目建设等基建管理，又负责基建财务，不符合 “不相容职务分离”的原则。
　　
　　二、高校事业会计与基建会计合并核算的设计
　　
　　1.财务管理体制调整。根据教育部、财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》（教财［2007］1号）要求，实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，规模较大的学校也可实行“统一领导、分级管理、集中核算”的财务管理体制。因此，应撤销基建管理部门下设的基建财务科，将其职能合并到学校财务处，集中核算。财务主管直接对基建业务核算质量负责，应配备政策和业务水平高、原则性强的会计人员。 免费论文下载中心
　　2.以高等学校会计科目为基础，结合政府收支分类改革的要求，增设部分会计科目，将高校事业会计与基建会计合为一体。
　　(1)在“教育经费拨款”下设置 “基建经费拨款”二级科目，在“上级补助收入”下设置 “基建补助收入”二级科目。该科目属于收入类，反映高校所获取的无须偿还的基本建设资金来源。分别核算国家发改委渠道和上级主管部门为学校拨入的基本建设专款。高校收到拨款时，借记“银行存款——基建专户”，贷记本科目。
　　(2)在“借入款项”下设置 “基建借款”二级科目。该科目反映高校所举借的基本建设借款本金和利息，该二级科目按照金融机构和基本建设项目组织明细核算。高校取得基建借款时，借记“银行存款——基建专户”，贷记本科目；偿还基建期间借款利息时，借记“工程待摊费用”、“在建工程”，贷记本科目；偿还基建项目完工后借款利息时，借记“教育事业支出——基本建设支出”，或“教育事业支出——其他资本性支出”，贷记本科目，同时借记本科目，贷记“银行存款——基建专户”；偿还基建借款本金时借记本科目，贷记“银行存款——基建专户”。本科目贷方余额表示未偿还的基建借款。
　　(3)增设“工程物资”科目。该科目核算用于基建工程物资的购买、领用和结存情况，本科目按照工程物资的种类组织明细核算。购买工程物资时，借记本科目，贷记“银行存款——基建专户”；领用工程物资时，借记“在建工程”、“工程待摊费用”，贷记本科目。
　　(4)增设“工程待摊费用”科目。本科目核算基建工程建设期间发生的借款利息和其他不能直接计入在建工程成本而需要在不同工程项目间进行分摊的工程管理费用。年度末，按照一定标准（如按照工程项目投资完成额）摊计入在建工程成本。
　　(5)增设“在建工程”科目。用以核算高校进行基本建设发生的实际支出，本科目按照单项工程名称设置明细科目，并按照工程成本项目设置成本专栏。工程项目支付工程价款、领用工程材料费用、分摊相关待摊工程费用等业务时，借记本科目，贷记“银行存款——基建专户”、“工程物资”、“工程待摊费用”等科目；基建工程项目完工时，根据工程决算，借记“教育事业支出——基本建设支出”，或“教育事业支出——其他资本性支出”，贷记本科目，并按照构成固定资产价值部分借记“固定资产”，贷记“固定基金”。该科目年末数表示尚未完工的工程的成本。
　　(6)取消“结转自筹基建”科目。两账合并之后，“结转自筹基建”科目没有存在的意义。利用“教育事业支出——基本建设支出”。核算各级发改委集中安排的用于基本建设的支出。利用“教育事业支出——其他资本性支出”。核算非各级发改委安排的，包括上级主管部门基建补助收入，自筹事业收入用于基本建设的支出。用以核算已完工基本建设项目的工程成本和项目完工后基建借款的利息费用，本科目按工程项目设置明细账进行明细核算，年末将全年发生额转入“基建结余”的借方。
　　(7)增设“基建结余”科目。该科目属净资产类，设置“基建结余——已结清基建项目结余”、“基建结余——未结清基建项目结余”两个明细账户，并按照各基建项目将具体基建资金来源和基建支出项目分别设置专栏，采用横线登记法记账。
　　“基建结余——已结清基建项目结余” 明细账户贷方余额，表示已完工且基建借款利息已经提取归还的基建项目资金结余，结清当年年末转入“事业基金”账户贷方；
　　“基建结余——未结清基建项目结余”贷方余额，表示已完工但基建借款本息尚未全部归还的基建项目资金赤字数，需要以后年度安排事业结余资金偿还基建借款来弥补，待结清基建借款本息后，将本明细账户转入“基建结余—— 已结清基建项目结余”明细账户。
　　以上研究，仅是针对现行高校会计制度的设计，并针对政府收支分类改革后财政部制定的《2006年政府预算收支科目》设置的要求，作了一些调整，这是一个过渡性的设计。要完全实现高校事业会计与基建会计核算一体化，除了解决财务体制、机制、机构设置等问题外，应从一级科目设置入手，使有关基建业务的会计科目设置既统一于《高等学校会计制度》中，又保持相对独立，做到既是整个架构中的一个组成部分，又能够清晰反映基建业务处理的脉络，还有待我们进一步研究。 免费论文下载中心
　　
　　

参考文献

　　1.高等学校会计制度编写组.高等学校会计制度讲座.中国人民大学出版社，1998
　　2.葛丽华.高等学校财务制度和会计制度有关问题之我见.淮北煤炭师范学院学报，2001（5）
　　3.彭昌喜.试论高校事业财务和基建财务分离引发的会计问题.经济师，2003（10）