3.没有从会计盈余本身出发考察其质量问题。无论是关注ERC本身的大小，还是关注ERC所包含的多种会计盈余质量维度的信息，信息观都是从市场的角度“倒推”盈余报告的信息含量及其他信息，并没有从会计盈余本身来考察其质量。也正是这个原因，信息观忽略了对会计盈余的真实性和可变现性的考察。
　　（二）计量观下的会计盈余质量： 通过改进计量方法增加会计盈余的真实性
　　与上述的会计盈余质量维度相比，计量观对会计盈余质量的认识具有以下特点：
　　1.计量观的基本论点就是通过改进计量方法（主要是引进公允价值）来提高会计盈余计量的合理性和会计信息的有用性。可以知道，计量观侧重于通过改进会计技术本身来提高会计盈余的真实性，但却忽视了会计盈余的人为扭曲，犯了与信息观同样的错误。即使在会计技术范围内，计量观也仅仅从计量的角度考虑会计盈余的质量，因此，并没有考虑可变现性对盈余质量的影响。

　 2.计量观同样将会计盈余的可预测性、可持续性等质量维度融入到了其理论中，不过，计量观是通过计价模型来考虑会计盈余的可持续性，并实现对会计盈余的预测。
　　3.与信息观相比，计量观完全是通过计价模型从会计盈余本身的角度进行考察，克服了信息观单纯以市场反应为标准的缺陷，但是计量观犯了相反的错误，即它单纯从计价模型出发，并没有从市场角度考察盈余信息是否有利于投资者决策。
　　通过以上分析可以知道，信息观和计量观都是以一定的条件为前提，从会计盈余质量的一部分维度出发去分析会计盈余的有用性及其质量，因而很难从全面、系统的角度去分析、评价会计盈余质量。当然，信息观和计量观关于某些会计盈余质量维度的论述还是值得借鉴的。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ Ball， R. and P. Brown， “An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers，” Journal of Accounting Research（Autumn 1968），pp159-178.
　　［2］ Beasley， M.S.An Empirical Analysis of the Relation Between the Board of Director Composition and Financial Statement Fraud. The Accounting Review（October 1996），pp443-465.
　　［3］ Beasley， M.S.， Carcello， J.V.， Hermanson， D.R.， Lapides P.D. Fraudulent Financial Reporting: Consideration of Industry Traits and Corporate Governance Mechanisms. Accounting Horizons（December 2000），pp441-454.
　　［4］ BenEishi， M.D.， The Detection of Earnings Manipulation. Financial Analysts Journal（Sep/Oct. 1999），pp24-36.
　　［5］ Calderon T. G and B. P. Green. Signaling Fraud by Using Analytical Procedures. The Ohio CPA Journal， （April 1994）， pp. 27～38
　　［6］ Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission（COSO）: Internal Control － Integrated Framework， .1994. in two volumes.
　　［7］ Easton， P.D. and M.E. Zmijewski. Cross-Sectional Variation in the Stock Market Response to Accounting Earnings Announcements. Journal of Accounting and Economics（July 1989），pp117-141.
　　［8］ Feltham， G.A. and J.A. Ohlson. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operating and Financial Activities. Contemporary Accounting Research（Spring 1995），pp689-731.
　　［9］ Foster， G.J. Intra-industry information transfers associated with earnings releases. Journal of Accounting and Economics， 1981（4），pp201-232.
　　［10］ Green B. P and J. H. Choi. Assessing the Risk of Management Fraud through Neural Network Technology. Auditing（Spring 1997），pp14-28.
　　［11］ Healy， P. M. and J. M. Wahlen. A reviews of the earnings management literature and its implications for standard setting. Accounting Horizons .1999（13）， pp365-383.
　　［12］ King， B.F.“Market and industry factors in stock price behavior，”Journal of Business. 1966（1），pp139-190.
　　［13］ Kormendi， R.C. and R. Lipe. Earnings Innovations， Earnings Persistence， and Stock Returns. Journal of Business（July 1987），pp323-346.
　　［14］ Lipe， R.C. The Relation Between Stock Returns and Accounting Earnings Given Alternative Information. Accounting Review.1990（1），pp49-71.
　　［15］ Lipe，R.C. The information contained in the components of earnings. Journal of Accounting Research.24（Supplement 1986），pp37-68.
　　［16］ Ou， J.A. and S.H. Penman，“Financial Statement Analysis and the Prediction of Stock Returns，”Journal of Accounting and Economics（November 1989），pp295-329.
　　［17］ Scott， W， R. Financial Accounting Theory. Prentice-Hall International Inc， 1997.
　　［18］ Simon， H.，. Rationality as Process and as Product of Thought. American Economic Association Paper sand Proceedings .（May 1978），No. 21.
　　［19］ Warfield， T.D.， John. J.W.， and Kenneth. L. W. Managerial Ownership， Accounting Choices and Information of Earnings. Journal of Accounting and Economics.1996（Vol.20），pp61-91.