[摘 要] 本文探讨了新会计准则核心理念对现有会计信息系统的冲击，并在此基础上分析了会计信息系统重构思路，以促进新会计准则价值观在会计流程及信息行为中的渗透，保证新会计准则的执行效率和效果。
　　[关键词] 会计准则;会计信息系统;公允价值;XBRL
　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.002
　　[中图分类号] F232
　　[文献标识码] A
　　[文章编号] 1673-0194(2009)18-0008-03
　　
　　为适应经济全球化的发展，需要会计准则国际趋同并充分发挥会计“国际通用商业语言”的功能。我国在总结会计改革经验的基础上，顺应市场经济发展对会计的新要求，于2006年发布了新的会计准则。新会计准则体系最显著的特征是立足国情、国际趋同。新会计准则体现了原则导向理念、公允价值计量理念，这些理念不仅直接影响着会计的具体应用，而且也要求现有会计信息系统在结构和功能上做出重大调整。本文拟对会计准则导向下的会计信息系统重构进行探讨，希望使会计信息系统与新会计准则很好地融合。
　　
　　一、新会计准则核心理念对现有会计信息系统的冲击
　　
　　新会计准则与原准则相比，在很多方面都有变化。对此，财会软件的生产厂家以及财会软件的用户采取了相应的应对措施，如预制新准则下的全新科目体系和财务报表，制定存货成本的全新计价策略、固定资产折旧及减值准备计提的全新控制策略、满足新准则要求的合并报表生成策略，全面支持职工福利费的灵活计提等。但以上措施只是针对新旧会计准则的具体变化对软件功能所做的修补，并没有充分体现新会计准则的核心理念。下面就现有会计信息系统对新会计准则的不适应性进行分析。
　　
　　(一)原则导向理念对现有会计信息系统的冲击
　　会计准则的制定存在着两种不同的理念，一种是“规则导向说”;另一种是“原则导向说”。 我国新会计准则的制定范式已由旧准则的规则导向转变为原则导向。虽然现行主流会计信息系统都已完成了适应新会计准则的一些功能调整，但并没有充分体现原则导向核心理念。由于旧准则采用规则导向理念，为每一类交易事项的会计处理和财务报告提供唯一的、特定的规则，即使这种规则已不能真实、合理地反映当前经济环境下的业务活动，会计信息系统的处理流程也须遵循这种一成不变的规则。现阶段推行的新准则采用原则导向理念，不再为每一具体的交易事项和财务报告制定详细不变的规则，只就交易事项的会计处理及财务报告提出应遵循的原则，具体的操作处理方法需要依据准则对该经济业务活动制定的原则和该经济业务活动特点及会计人员的职业判断来决定。导致企业对各个交易和事项的记录与处理有更广泛的选择权，每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业判断而选用不同的会计处理方法。现有会计信息系统的功能还不能与此相适应。
　　
　　(二)公允价值计量理念对现有会计信息系统的冲击
　　与原会计准则相比，新准则不仅具备更为完整的体系和更为丰富的内容，而且在会计计量上再次引入和强调了“公允价值”计量属性。在38项具体会计准则中，有17项具体会计准则直接或间接地运用了公允价值进行会计计量。尽管我国本着审慎的态度，强调在公允价值的运用中遵循“适度运用”的原则，但我国会计准则体系中公允价值运用比例之高，使我们完全可以得到这样一个结论:公允价值的引入是我国新会计准则最突出的特点，它丰富了会计计量模式。
　　现有的会计信息系统是与以往会计准则相适应的产物。新准则体系的变化所带来的影响，会对现有的会计信息系统带来冲击和挑战。公允价值可行的计量及运用方式成为现有会计信息系统的难题。
　　从公允价值的应用要求可以看出，会计信息系统与外界保持动态的数据连接，是对运用公允价值的会计系统的基本功能要求。现有的会计信息系统在外部信息的数据接口，信息数据共享方面没有达到这一要求。目前这项工作是通过人工取得信息，再录入到电脑中进行下一步的信息处理。由于缺乏外部信息的数据接口，数据的采集质量取决于人。另外在会计信息的加工过程中，由基本数据向高度综合数据的归集过程可能造成信息的丢失和扭曲。这种扭曲或产生于信息处理过程中的无意错误，或可能是被有意篡改所致，但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的会计选择。这就是说，由于归集过程完全控制在信息提供者手中，因此对于信息使用者来讲，会计信息的生成类似于一个“黑箱”，他们只能得到最终的结果，而无法了解会计信息的生产过程，这就难免为企业管理者舞弊留下很大的空间。这种将公允价值的计量结果简单地引入系统的做法，形成了现有会计系统应对新准则实施的软肋。
　　公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有活跃市场的交易报价时，企业必须懂得应用估价技术，这并不容易。这就要求重构的会计信息系统从技术上支持公允价值一级、二级估计数据的取得并纳入会计核算系统。
　　总之，无论是估价方法的技术实现，还是市场价格数据的导入等公允价值的具体处理等问题的应对，都需要对现有会计信息系统进行优化。
　　
　　(三)国际趋同理念对现有会计信息系统的冲击
　　20世纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投融资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，跨国兼并活动日益频繁，国际资本流动也日渐迅速，各国经济比以往任何时候都更加紧密地联系在一起。在此背景下，国与国之间会计准则的差异使各国间的会计信息不具备可比性，妨碍了国际投资的发展和资本市场的国际化，妨碍了国际贸易各方对成本的衡量，不利于贸易纠纷的解决，已明显成为国际资源有效配置的障碍。在此背景下我国发布了新的会计准则。新会计准则与“国际财务报告准则”不仅整体架构保持了一致，实现了内涵和实质上的统一，而且大多数项目都做到了相互对应，得到了国际会计准则理事会的认可。
　　XBRL可从财务信息分类规范的角度促进各国会计准则国际趋同。XBRL是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL的标准体系包括两部分内容:技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它规定了XBRL的理念和原则;后者是技术规范在各国财务报告的具体应用，必须基于特定版本的技术规范制定，这样保证了各国财务报告的技术手段的一致性。对于分类标准的制定，主要是对财务报告披露的信息按一定的规范要求进行整理、分级和分解，直到信息分解成为可以独立传达一种含义的信息单位，并对其赋予一个唯一“标签”，按照一定的规范进行描述。也就是说，分类标准更加规范了财务报告披露的可操作性。目前XBRL国际组织和发达国家都出台了一些分类标准，如美国颁布的“GAAP工商业分类标准”;国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”等。财务报告分类标准的制定过程就是各国会计标准化过程，会计准则的差异会造成财务信息分类的差异，将影响XBRL财务报告的应用效果。因此，XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性，从而推进会计准则的国际趋同。
　　二、会计信息系统的设计思路应体现新准则导向会计准则对会计信息系统的设计和构建具有指导意义，因此应从以下几个方面作出努力，充分发挥新会计准则在会计信息系统构建方面的导向作用。
　　
　　(一)建立开放型应用平台
　　现阶段推行的新准则采用原则导向理念，会计信息系统的功能必须与此相适应，提供一种开放型财务软件应用平台，为各经济业务活动提供在新准则下的各种可行的操作处理方法，会计人员在新准则的指导下，根据经济业务活动的特点，判断经济业务活动的实质，选择和配置处理模块和处理方法。
　　新准则最突出的特点是引入公允价值计量体系，增加会计计量模式。公允价值计量模式更能体现会计信息的相关性，而且有些资产如衍生金融资产，只能采用公允价值计量，采用历史成本计量无法反映经济活动的实质，无法反映该资产的真实价值及价值变动对损益的影响。但是，大量的资产因各种原因，还须用历史成本进行计量。因此，会计信息系统要提供一种开放型应用平台，财会人员可进行计量模式的选择。
　　
　　(二)完善数据接口，实现与外部数据的对接
　　公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有活跃市场的交易报价时，企业必须懂得应用估价技术，这并不容易。
　　对于存在活跃市场报价的公允价值计量，则按照活跃市场中的报价确定相应资产的公允价值，比如金融资产中股票收盘价格的取得，以及相关资产的减值测试数据。最佳的模型应该是通过信息技术联机实时提供最新的市场报价。将有关的证券交易软件与会计软件进行衔接，就可以比较便利地实现这一公允价值计量的技术支持。这对于软件的接口、报价数据传输的及时性和准确性提出了切实的要求。股票市场价格数据的对接难度相对较小，其他资产交易市场的报价数据接入的标准化问题难度较大，有的市场甚至没有标准的报价系统，这就需要完成许多配套工作。
　　公允价值的计量中，对于不存在活跃市场的资产的价值，应采用合理的估值技术确定。如果是企业自行估价的，在其会计信息系统中设定备选的估价技术模块，并将估价参数的输入权提供给客户，不过估价参数的输入也需要信息技术的辅助;如果是外部专家进行估价并提供估价数据，则应将其关键的数据和模型纳入企业的会计信息系统中，也可以由授权专家按模块自行输入到估价系统，经内部系统确认并纳入计量系统。
　　将证券市场的活跃价格数据通过接口直接导入核算系统，可以保障数据的客观性，降低人为操作的主观性和非主观偏差。其次，在公允价值二级估价中， 由系统从外部市场将多个市场报价一并引入到系统中，使得资产价格信息比较全面地呈现在会计信息系统中，而核算结果的选择就在其中。再次，将企业使用的外部专家及其估价过程引入核算系统，并保留其将来作为审计程序中的可验证的估价过程、估价参数以及采用的假设条件。这些会计信息系统中的安排，将公允价值计量的过程和计量的依据尽可能地透明化，从而使得新的核算系统能一定程度上降低公允价值被人为操纵的机会。
　　(三)加强XBRL的研究和应用
　　XBRL于1998年在美国诞生，已经在世界各地得到了迅猛发展，应用领域涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。国际上许多大型软件公司与证券交易所、会计师事务所等部门联合正在加紧研发基于XBRL的软件系统。新会计准则的实施将加速我国企业的国际化进程，也为XBRL在企业财务报告中的应用提供了一个契机。同时，XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性，从而推进会计准则的国际趋同。
　　因此必须借助于我国会计准则指导委员会的组织架构，建立我国的XBRL组织，制定相关准则和规范，指导和监控我国XBRL研发的整体框架，加强理论和实务研究，并在此基础上推广应用XBRL。XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式，它为企业在互联网上编制、存储、发布财务报告和其他信息提供了一种标准和规范的技术体系，解决了财务信息披露与财务数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题，方便全球各地的信息使用者通过互联网快速检索、按需自动采集和分析企业财务信息。
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