二、有关保函的会计处理及管理
　　（一）保函业务的会计处理
　　1.开立保函前，向银行存入保证金的账务处理，按存入银行的金额作如下会计分录：
　　借：其他货币资金——保函保证金
　　 贷：银行存款
　　保证金收回或减少时作相反会计分录。
　　2.对于存入的保证金，可以根据时间的长短，将该笔资金转存为定期，获取部分利息收入，以减少保函保证金占用资金带来的损失，对于收到的利息收入，会计分录如下：
　　借：银行存款
　　 贷：财务费用
　　3.待银行划转保函手续费时，由银行列支的保函手续费作如下账务处理：
　　借：财务费用——保函手续费
　　 贷：银行存款
　　4.如果保函保证金使用银行授信额度或用固定资产抵押或使用对外承包工程保函风险专项资金，应在资产负债表附注中披露。对于使用银行授信额度的，应尽量争取银行授信额度中免担保的银行保函份额，以减少保函保证金对资金的大量占用，增加企业的效益。
　　（二）对外承包工程企业保函的管理
　　在国外工程承包中，开具银行保函是工程企业在承包工程时的日常工作。为防范和减少银行保函中的风险和损失，对外承包工程企业应特别加强银行保函管理。
　　1.建立保函台账，加强保函全过程管理
　　随着我国国外重大工程项目承包不断增多，公司的保函业务无论从数量还是金额都有了质的变化，建立一套行之有效的台账非常必要，保函的台账内容至少包括保函的要素以及保函的类型。从目前情况看，企业保函管理部门要加强保函的内部审批、银行申请、开具、跟踪、延期、撤销等全过程管理。特别是预付款保函跟踪管理尤为重要，预付款保函是一种责任递减保函。当已完工程进度累计达到起扣点时，业主会在以后的每次中期付款时按一定比例回扣预付款，相对应预付款保函保证金额也应相应减少，所以承包商应及时向银行提供业主已扣回的预付款金额的有关证明文件，银行将据此核减相应金额，并将核减后的保证金额通知受益人。当业主单位回扣完全部预付款后，承包商应及时催促业主退回预付款保函，以便及时合理地消除保函风险。
　　2.建立保函清查制度，加强项目投（议）标许可证管理
　　定期核对保函保证金余额，并及时办理保函到期或延期的相关手续。一般来说，超过保函有效期，即认为保函已自动失效。但在有些情况下，如果保函到期却未及时到银行办理撤销手续，这时的保函仍然承担着被索赔的风险，而且银行还将继续收取相应的担保费用。因此，承包商必须高度重视到期保函的注销，把工程项目的进展与保函管理密切联系起来，以减少不必要的损失保函，如保函到期后正本的退回，取得业主的免责申明等来进行保函的注销工作。
　　对于对外承包合同签约额在500万美元以上的项目，取得中华人民共和国商务部签发的《对外承包工程项目投（议）标许可证》是境内开立项目保函要件之一，可见申请办理《对外承包工程项目投（议）标许可证》工作十分重要。
　　3.加强风险防范意识，给高风险国家的保函投保
　　在国际承包工程中，个别保函受益人尤其是私营业主利用保函进行恶意欺诈的事例屡有发生，所以作为现代施工企业，必须对保函风险有足够的认识，并采取相应的防范措施。对于此种情况，如业主无故或借故向银行凭保函提款时，承包商可以通过诉讼来挽回损失，但由于诉讼费时费力，承包商应事前采取防范措施，学会识别可能发生的欺诈行为。
　　一般来说，保函应以开具保函的银行所在国法律来约束和解释。但受益人往往要求按其本国的法律约束和解释。为此，如果双方有争议，又互不让步，可以按国际商法或第三国法律解释。对于确定的高风险国家，保函申请人可向保险公司就保函风险投保，并将保险费计入报价中（通常在大型项目投标中用）。从2011年2月16日起，我国有规模的组织了从利比亚撤出人员35 000余人，利比亚在建项目损失数以万计。部分业主已向我国进行索赔，如果办理了保函风险投保的公司，损失将大大减少。
　　4.降低保函费用，加强银企关系，适时选择在境外银行开立保函
　　保函业务的增加必然增大企业的财务成本和风险。开具保函首先要动用企业的银行授信额度，或者企业以自有资金向银行提供担保，直接影响企业生产经营资金的流动。另外，企业开具保函要按保函金额的一定比例向银行交纳费用，也会增加企业的财务成本，从而加大企业的经营风险。由于受专业所限及经济安全性的影响，银行一般不愿卷入业主和承包商的纷争之中，所以银行在开立保函的过程中倾向于使用无连带责任的保函，即见索即付。且在银行出具保函后，承包商还要与银行签订反担保协议，以确保银行支付保函索赔金额所发生的本金、利息、违约金、损害赔偿金以及银行实现债权所发生的其他合理费用。从表面上看，保函是银行和受益人之间的一种合同约定，实际上是委托人与受益人之间的一种债权、债务关系，是被保证合同的从合同。如果发生保函索赔事件，银行作为中间人起着十分关键的作用，因此承包商应力求得到银行的支持和配合，以提高企业的应变能力。适时选择境外银行开立保函可以降低保函费用。由于项目在境外，既可以节约保函出具的时间，也省去了中间转开费用，是保函业务新的发展模式。
　　最后，在出具保函之前，应尽量选择有条件保函，为合理解决索赔赢得时间；应注意保函期限和界定，既要满足合同需要，又要尽量缩短保证期限；在项目实施过程中，要认真研究条款，对潜在风险进行及时有效的识别和预警，防止保函索赔事件的发生；企业财务及经营人员应密切配合，及时办理预付款保函的减值手续；加强与保函出具行的业务沟通和联络，提高突发事件的应变能力等；在工程交工期间应及时以保留金保函取代履约保函；对须延期保函应及时办理延期以减少被业主索赔风险。
　　
　　主要参考文献：
　　[1]张庆帆，张庆勇.浅谈承包商的工程保函管理[J].施工企业管理，2003（8）.
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　　[3]于建华.深入实施“走出去”战略 开创对外开放新格局[J].国际经济合作，2011(3). 转贴于 免费论文下载中心