【摘要】我国注册会计师行业自改革开放以来发展十分迅速，取得了辉煌的成就。但在发展中也暴露出许多问题，应从行业协会地位、审计市场结构、事务所退出机制、信用体系等方面采取措施促进行业做大做强。

　　【关键词】注册会计师； 行业发展； 自律监管； 信用体系； 退出机制

　　改革开放30 年以来，我国注册会计师行业发展十分迅速，在维护经济秩序以及证券市场方面发挥着不可替代的作用。但是在发展过程中也暴露出很多问题，严重影响了我国注册会计师行业的发展。如何促进注册会计师行业做大做强，以适应我国经济高速发展的要求，是值得深入研究的课题。

　　一、改革开放30 年以来我国注册会计师行业改革发展的成就

　　（一）法规建设步伐较快，注册会计师行业走上法治化发展道路1993 年10 月31 日《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）的颁布，为我国注册会计师事业的健康发展，提供了法律上的依据和保证，标志着我国注册会计师事业开始进入法制化、规范化的发展轨道。与此同时，与注册会计师行业有关的公司法、证券法等一系列经济法规也相应明确了注册会计师的执业范围，在保证和规范注册会计师依法执业方面起了重要的作用。在行业管理方面已建立和完善了从事务所的设立及日常管理、注册会计师注册到我国会计市场的开放等一系列行业管理制度和规定。

　　（二）符合国情的考试、培训制度初步建立，从业人员的素质得到提高

　　从考试制度方面看，最初的会计师称号是通过审核认定的，是为尽快恢复注册会计师缺席的应急之举；其后，出现过考核、考试并用阶段，自1994 年1 月1 日《注册会计师法》实施后，参加全国统一考试成为取得注册会计师资格的唯一途径，注册会计师的全国统一考试现已成为目前我国规模最大的职业资格考试之一。从注册会计师培训制度方面来看，1994 年3 月，国务院成立了由财政部、审计署、国家教委等8 个部委领导组成的全国注册会计师培训工作领导小组。在领导小组的领导下，中国注册会计师协会在制定《注册会计师后续教育培训制度》，直接组织举办各类业务培训班的同时，还积极筹建注册会计师全国培训中心，初步建立起符合我国国情的注册会计师培训制度。

　　（三）多种形式的事务所逐步出现，发展方向逐渐明确

　　1994 年，随着《注册会计师法》的实施，酝酿多年的事务所体制改革工作开始着手进行，合伙会计师事务所、国际会计公司中国成员所、集团会计师事务所等多种形式的事务所逐步出现，事务所的脱钩、合并、联合等工作也开始探索。《注册会计师法》中规定事务所可以有两种组建形式：一是有限责任公司形式；二是合伙形式。合伙所必须承担无限责任，在社会上处于超然独立地位，是国际通行的做法，也应是我国注册会计师的发展方向。

　　（四）行业协会管理逐步完善，作用不断加强

　　1988 年11 月15 日，中国注册会计师协会在北京成立，它既是一个独立的由我国全体注册会计师组成的全国性社会团体，又是一家由财政部领导的事业单位。协会成立以后，组织了历次注会考试，加强了国际交往，创办了《中国注册会计师》。2006 年协会拟定了《中国注册会计师鉴定业务基本准则》等22 项，修订了《中国注册会计师审计准则第1142 号———财务报表审计中对法律法规的考虑》等26 项准则。协会在发展我国注册会计师制度上起了积极的作用。

　　二、现阶段影响我国注册会计师行业做大做强的四类主要问题

　　（一）注册会计师行业监管方面存在的问题

　　1.注册会计师协会自律监管缺位，协会内部运作受制于财政部门。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体并依法取得社会团体法人资格。但目前的中国注册会计师协会是一个半官方组织，而非民间自律性组织。中国注册会计师协会领导人的选任，由财政部、审计署推荐，而不是会员代表大会选举产生；协会常设办事机构设在财政部，行政管理、党团关系、经费供给均挂靠财政部；协会秘书处的机构设置和人员编制须报财政部和国家人事部编制委员会批准。各地方财政部门对地方协会的管理也基本沿袭财政部对中注协的管理方式。注协的模糊身份影响了注协作用的发挥，也使我国注册会计师行业的监管体制不顺，从而影响监管效力。

　　2.中央与地方注册会计师协会的关系有待进一步理顺。根据《注册会计师法》和目前《中注协章程》中关于建立省级注册会计师协会的规定，地方协会是受中注协的领导，但是，省级协会的监管工作属于省级财政部门的权限范围。从表面上看，省级注册会计师协会承担着对注册会计师进行日常执业监管的工作，而实际上，各省、自治区、市的财政部门往往把省级注册会计师协会当作下属的一个事业单位，注册会计师协会也就成为了一个集行政管理和行业自律于一身的管理机构，注协更多的是执行政府主管部门的行政命令，而易忽视会员的真正需要。

　　（二）注册会计师执业机构和人员方面存在的问题

　　1.执业机构的独立性有待加强。由于事务所的数量不断的增加，导致事务所之间的竞争日益激烈。在如此激烈的竞争环境中，如何正当地保留已有客户或者发展新的客户是事务所头疼的问题。有些客户以解聘注册会计师为由，威胁注册会计师出具无保留意见的审计报告，或者有些事务所为了拉拢客户而压低服务费用，最终形成了恶性竞争。所有的这些都可能导致事务所的独立性受损。而独立性是审计的灵魂，独立性受损意味着注册会计师的公信力受损、行业的声誉受损。
　　
　　2.执业人员业务素质有待提高。在高速发展的当代社会，新问题、新方法、新制度的不断涌现，要求注册会计师不断更新知识，以适应时代要求。但由于种种历史原因，从事务所执业人员状况来看，对会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的知识的综合掌握程度不甚理想。在注册会计师行业中，即便对会计、审计知识熟练掌握的人，大多也是停留在对准则、制度的掌握和了解上。而对该项活动的发展过程及其最基本的理论却知之甚少，这必然影响到注册会计师的执业水平。[免费论文下载中心 hi138/Com]

　　（三）注册会计师执业环境方面存在的问题

　　1.市场缺乏对高质量审计的需求。信用是市场经济赖以公平运行的基础，注册会计师不讲诚信，公平的市场秩序就难以得到维护；而如果上市公司不讲诚信，注册会计师审计就失去了稳定的基石。当今，社会信用体系的建立还很不完善，各种“虚假”信息充斥市场，不仅加大了经济的运行成本和风险，同样也加大了注册会计师执业的成本和风险。目前市场上存在对虚假审计的巨大需求。如果不仅上市公司作假，与上市公司交易的相关方也通同作假，那么注册会计师纵使有再强的专业能力和无比的诚信，也将无能为力。

2.利益驱动使会计师事务所受制于被审企业。目前事务所与企业合作的方式是承担审计职责的事务所由被审企业自行聘用。从理论上讲，注册会计师的聘用应由被审单位的股东大会委托事务所对公司经营管理层的业绩进行审计。在这种委托关系下，注册会计师相对于公司应是独立的。但是，由于我国目前公司治理结构的不完善，经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。因此，尽管理论上和法律上都提出股东大会有权最终决定注册会计师的聘任，但实际上公司经营者既是审计对象又成了审计委托人，决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项，完全成了事务所的“衣食父母”。尤其是事务所之间的竞&#20