借方登记人力资源退出俱乐部时俱乐部在该人力资源身上所发生的人力资产(取得成本和开发成本)尚未摊销的数额，或者俱乐部辞退员工时所发生的遣散费;贷方登记人力资源退出俱乐部时向俱乐部缴纳的赔偿金(例如，该人力资源在合同期内违约离开俱乐部，按合同规定应向俱乐部缴纳的赔偿金)。期末时，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“未分配利润”账户借方，冲减本年利润;如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户的借方转入“未分配利润”账户贷方，增加本年利润;期末结转后“人力资产损益”账户无余额。
　　
　　三、账务处理
　　
　　以RMC俱乐部为会计核算的实体。
　　1　假设球员A由FCB俱乐部转会到RMC俱乐部，花费了转会费1 200万元。A与RMC俱乐部签订合同，签字费20万元，年薪150万元，进球奖金30万元;肖像权，球员与俱乐部各享有50%，违约金3 000万元，合同期限为4年。交易费用在此忽略。
　　球员转会相关会计处理:
　　借:人力资源取得成本——A(转会费、签字费等)1 220万
　　贷:银行存款 1 220万
　　A获得赞助商赞助汽车一辆，价值30万元。
　　借:人力资产费用——A 30万
　　贷:应付福利 30万
　　借:应付福利 30万
　　贷:主营业务收入——赞助收入 30万
　　赛季前集训、日常训练，平均每名球员摊销10万元支出。
　　借:人力资源开发成本——A 10万
　　贷:银行存　款管理费用　应付职工薪酬等 10万
　　A在第一个赛季中受伤一个月，俱乐部为其支付医疗费用5万元，保险理赔4万元。
　　借:人力资产费用——A 5万
　　贷:银行存款 5万
　　借:银行存款 4万
　　贷:营业外收入 4万
　　A在该俱乐部效力的第一个赛季，进球达到奖金要求，日常训练支出为20万。
　　借:人力资产费用——A 200万
　　贷:应付职工薪酬——年薪 150万
　　应付职工薪酬——奖金 30万
　　管理费用，低值易耗品(部分训练辅助器材)——20万
　　赛季结束时，结转人力资产费用。
　　借:主营业务支出管理费用等　235万
　　贷:人力资产费用——A 235万
　　期末结转人力资源取得与开发成本。
　　借:人力资产——A 1230万
　　贷:人力资源取得成本——A　1220万
　　人力资源开发成本——A 10万
　　摊销A的人力资产(取得成本与开发成本)。这里采取直线法摊销;由于A为转会引进，因此开发成本为每期固定发生，所以摊销当期发生额。
　　借:主营业务支出管理费用等　315万
　　贷:人力资产摊销——A 315万(305万+10万)
　　第二个赛季，人力资产摊销额与第一个赛季相同。第二个赛季结束后，SEV俱乐部支付2000万购买了A球员的合同。
　　借:人力资产摊销——A 630万
　　银行存款 2 000万
　　贷:人力资产——A 1 240万(1 220万+20万)
　　人力资产损益 1 390万
　　本赛季期末结转人力资产损益，假设其他交易未发生时，借方发生额小于贷方发生额，编制如下分录:
　　借:人力资产损益 1 390万
　　贷:未分配利润 1 390万
　　2教练员B作为管理人员与RMC俱乐部签订为期两年的合同，年薪200万元，违约金400万元。聘用支出3 000元，开发成本3000元。
　　借:人力资源取得成本——B 3 000
　　人力资源开发成本——B 3 000
　　贷:银行存款　应付职工薪酬(招聘、培训人员费用等)6000
　　合同第一年结束，俱乐部支付B薪酬。
　　借:人力资产费用——B 200万
　　贷:应付职工薪酬 200万 借:管理费用 2 000万
　　贷:人力资产费用——B 200万
　　期末结转人力资源取得与开发成本

　　借:人力资产——B 6 000
　　贷:人力资源取得成本——B 3 000
　　人力资源开发成本——B 3 000
　　合同第一年末摊销人力资源成本，由于是管理人员，开发成本并非每年发生，所以取得成本可以按合同年限进行摊销c采用直线摊销法)。
　　借:主营业务支出　管理费用等　1 500
　　贷:人力资产摊销 1 500
　　合同第一年结束后，俱乐部向B协议支付50万元辞退。
　　借:人力资产摊销 1 500
　　人力资产损益 4 500
　　贷:人力资本成本——B——取得成本3 000
　　——开发成本 3000
　　借:人力资产损益 50万
　　贷:银行存款 50万
　　本赛季期末结转人力资产损益，假设其他交易未发生时，借方发生额大于贷方发生额，编制如下分录:
　　借:未分配利润 503 000
　　贷:人力资产损益 503 000
　　3　假设某批若干名青年队员多年累计支出40万元。已计入人力资源开发成本，假设其中签约成为职业球员共有10名，其中6人签约本队，未签约本队的计入“人力资产损益”
　　将4名签约本队的青训球员摊销在青训营人力资源成本。
　　借:人力资产——_6名签约球员各自二级账户24万
　　贷:人力资源开发成本——青训营某批球员 24万
　　摊销4名未签约本队球员。
　　借:人力资产损益 16万
　　贷:人力资源开发成本——青训营某批球员 16万
　　期末借方人力资产损益冲减“未分配利润”，以后赛季本队签约球员按前述处理。
　　
　　四、期末列示与报告
　　
　　以成本法计量的“人力资产”及其相关账户应列示在赛季财务报表表内事项，其基本方法与其他资产类似，考虑到其交易和流动具有活跃市场，因此其列示位置应考虑介于“流动资产”与“固定资产”之间。相关资本性支出不计入当期损益，计算应税所得额时产生递延所得税负债。
　　
　　五、总结
　　
　　足球产业作为典型的主要依靠人力资源来发展的第三产业，具有人力资源流动性高、人力资产交易活跃等突出特点。在活跃市场的推动与支持下，研究其人力资源会计制度设计，与实践相互推动，并在实践中加以完善相关准则制度，可以为其他人力资源占主导地位的产业提供范本和借鉴，最终实现人力资源会计在相关领域的应用和服务。
　　本文解决了青年球员人力资源开发成本的确认、计量与分摊的问题，为其他市场经济化的体育部门提供了思路;同时解决了取得成本与开发成本的划分问题，并将训练支出进行了合理处理。这些代表性的问题解决后，一般性质的市场化运作的体育俱乐部都可以适用类似的成本会计制度。同时，对于娱乐、高科技等产业也可以提供一定的参考。
　　
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参考文献

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