摘要：创意产业作为一种新兴产业，已经受到了许多国家的关注和重视。中国创意产业起步比较晚，与发达国家相比，存在较大的差距。财税政策对于创意产业的发展具有重大的意义，综观西方发达国家，创意产业的发展离不开政府的财税政策支持。介绍了中国创意产业现状及其财税政策的问题，探讨了财税政策介入创意产业的理论依据，并借鉴了发达国家促进创意产业发展的财税政策，最后指出了中国创意产业财税政策的修正。
　　关键词：创意产业；财税政策；税收优惠

　　创意产业是一种将技术、经济、文化交融在一起的一种新兴产业，具有巨大的经济效益，已经受到了许多国家的关注和重视。据统计，全世界文化创意产业每天创造的产值达220亿美元，并以5%左右的速度递增；在创意经济先发国家，增长速度更快，如美国达到14%。创意产业被认为是21世纪全球经济一体化时代的“朝阳产业”或“黄金产业”。中国的创意产业起步比较晚，发展很不完善。与发达国家相比，中国创意产业发展还存在许多问题。积极推动创意产业的发展，尤其是利用财税政策促进中国创意产业的发展具有重要的意义。
　　一、中国创意产业现状及其财税政策的问题
　　（一）中国创意产业发展的现状
　　创意产业是指源自个别创意、技术及才干，通过知识产权的开发和利用，具有创造财富和就业潜力的产业，实质上就是知识形态的创造力经济。由于创意产业概念不涵盖科学技术上的创造发明，而专指文化领域中的创新，因此也称为文化创意产业。英国是最早提倡创意产业的，选定了十三项产业作为创意产业的范畴，包括广告、建筑、艺术品与文物交易、工艺品制作、时尚设计、时装设计、电影及影像制作、互动休闲软件、音乐制作、表演艺术、出版业、软件开发、电视广播。英国创意产业的发展对其经济产生了重大影响。1997年英国创意的创意产值仅为600亿英镑，到2002年英国的创意产业创造了1 125亿英镑的收入。从1997年以来，英国创意产业平均增长9%，大大超过传统工业2.8%的增长率，是其他产业的3倍，对经济的贡献率达到4%。
　　中国的创意产业起步较晚，虽然在一些发达地区已初具规模，但发展很不完善，这表现在：创意产业占GDP比重低，2004年文化创意产业实现增加值3 440亿元，占GDP的2.15%，而英国在2001年时就已占到GDP的8.2%；吸引就业人数少，2004年中国创意产业从业人员 996万，占中国全部从业人员的1.3 %，英国在2001年时就雇用了4.3%的就业人口；创意人才不足，中国创意人才不仅是量上不足，创意产业从业人员在人才构成上，也存在不平衡；创意产业创造的经济效益与发达国家存在很大差距。
　　（二）中国创意产业财税政策的问题
　　1．政府对创意产业投入不足，支持不够。目前，中国创意企业投资主体相对单一，主要靠开发商自筹，创意企业绝大多数都是中小企业，资金不足是中国创意企业普遍面临的问题。创意企业的规模小、面临的风险大，又缺乏固定资产抵押，因此很难得到银行等金融投资机构的支持。这些情况决定了创意产业离不开公共服务体系的支持。但是，由于中国人口多，经济基础薄弱，政府对创意产业长期投入不足，缺少一个全面支持创意产业发展的政策体系。
　　2．有关创意产业的税收优惠力度不够。从中国当前的税收政策中可以看出，现行的税收优惠政策涉及到创意产业的行业只有出版、电影、音像制品、软件开发等行业，没有涵盖创意产业的所有行业；而且都是一些零散的条款，供参照的也就由财政部、海关总署、国家税务总局颁布的几个通知中，涵盖的内容太少，可操作性不强。更为重要的是，现行文化产业税收优惠政策时间过短，比如，2009年新增的对一些出版物的增值税惠起止时间是2009年1月1日至2010年12月31日，优惠时间只有一年，这不利于创意企业的预期和长期发展。优惠方式比较单一，间接优惠方式少；对创意产业优惠支持的力度远不够，没有充分发挥税收优惠对创意产业的推动作用。
　　3．创意产业行业的税负比较重。相对于发达国家，中国的创意产业税负明显偏重。如出版涉及的图书销售的增值税税率为13%，而在英国，英国政府从未对图书、期刊、报纸征收收过任何增值税，从而使图书与其他出版物始终处于零税状态。法国的图书产业则有着特殊的税制，其中由出版人上缴0.2%的图书营业税和由出售复印机的商家上缴3%的复印机营业额税是由国家图书中心集中起来再回报给图书产业的。再如电影行业，享受到的税收优惠政策很少，而在英国，政府开征伊迪税为英国电影制作开辟专项筹资渠道，澳大利亚用税额抵免、税收扣除多种优惠方式，鼓励对电影产业进行投资。
　　二、财税政策介入创意产业发展的理论依据
　　（一）财税政策介入创意产业的必要性
　　财税政策是政府调控经济的一个重要手段。通过财税政策，为创意产业的发展创造有利的条件，鼓励企业对创意产业的投入，最大限度地降低投资者对创意产业投资的成本与风险，创造尽可能多的投资效益。同时，税收优惠政策也会产生一种示范效应，引导资金流向，使更多的资金在税收优惠政策的引导下流向创意产业，从而带动创意产业的发展。反过来，创意产业的发展又会带动经济发展，增加税收收入，从而形成良性循环。20世纪90年代以来，越来越多的国家将创意产业视为支柱产业和战略产业，纷纷采取各种措施包括财税政策促进创意产业的发展，不仅创造了可观的经济效益，而且提升了国家参与世界竞争的“软实力”，其中一些促进创意产业发展的财税政策实践，值得研究借鉴。
　　（二）财税政策介入创意产业的效应分析
　　促进创意产业发展的财税政策主要是政府投入和税收优惠。政府的投入和税收优惠政策可以降低创意企业的边际成本，从而增加创意投资的数量。简单分析如下：企业投资创意产业最基本的决策标准是现期投入资本的预期边际产出（expectated marginal product of captial，简称MPK）要与投资所形成的资产预期使用成本（user cost of captial，简称U）相等。即预期边际资本产出（MPK）等于资产使用成本（U）。假设考虑税收因素，税收使资本边际收益减少，也可以理解为资本使用费U的增加。即（1—t）MPK=U，MPK=U/1—t。U/1—t被称为税收调节后的资本使用费用。显然，税率越低，税后资本使用费用越低，越有利于投资。政府增加投入以及实施税收优惠，会降低税后资本使用费用，即降低创意产业的使用成本，U曲线向下运动，均衡点向右下方移动，创意投资的数量增加。如下图所示：伴随着U曲线的下移，均衡点从E1移到E2，资本数量从OQ1增加到 OQ2。伴随着资本数量的增加，更多的资金流向创意产业，从而促进创意产业的发展。总之，凡是有助于降低资本使用成本的财税政策都可刺激投资。政府通常可采用的以下税收政策刺激投资，如减免所得税、加速折旧、投资抵免等。此外，政府也可通过政府补贴来降低资本使用成本，鼓励企业向创意行业投资。
　　三、国外创意产业发展的财税政策借鉴
　　20世纪90年代以来，越来越多的国家将创意产业作为本国的支柱产业和战略产业，纷纷采取各种财税措施对创意产业进行支持，极大地促进了创意产业的发展。政府在创意产业中的作用不仅表现在通过财政拨款对创意产业进行投资方面，更重要的是体现在引导投资、营造良好投资环境方面。发达国家的一些实践活动给我们提供了有益的借鉴。（一）政府对创意产业的强力支持
　　创意产业的特点决定了创意产业的发展离不开政府的支持，加大财政投入是创意产业发展的重要保障。加拿大为了加大对文化创意产业的投入，努力扩大和占领文化创意市场。在连年削减联邦预算的情况下，却不断增加对文化创意产业的投入，如为支持电影业发展，每年投资约2亿加元，建立了一个故事片生产和发行基金，有力地促进了电影行业的发展。法国政府每年都拨出几十亿法郎用于兴建图书馆、博物馆、剧场等文化设施。这些资金先由政府拨给文化部，再由文化部分配给各施工项目。近几年，法国兴建了一批大型文化工程，如巴士底歌剧院、新国家图书馆、大卢浮宫扩建工程等。文化设施的完善为法国文化创意产业发展提供了坚固的基础。韩国创意取得产业的巨大成效，与政府的强力扶持和推动分不开。政府文化事业的财政预算不断增加，文化产业预算由1998 年的168亿元增加到2003年的1 878亿元，文化事业占总预算的比例不断增加 。
　　（二）建立专项基金
　　为创意产业提供稳定的资金来源，对创意产业的长远发展有着重大的意义。美国联邦政府主要通过国家艺术基金会、国家人文基金会和博物馆学会等对文化创意给予资助，每年约2.5亿美元，州和市镇政府以及联邦政府某些部门在文化方面也提供资助。美国政府还通过了《艺术及人文事业基金法》，依据此法，美国创立了致力于艺术人文事业发展的机构——国家艺术基金会与国家人文基金会。这一立法，保证了每年都有相当比例的资金投入到创意产业中。
　　韩国为确保经费上文化产业的发展，多渠道筹措文化产业发展资金，2002年通过国家预算拨款、投资组合、专项组合、专项基金共融资文化产业事业费5 000亿韩元。韩国还设立多个专项基金，分别有文艺振兴基金、文化产业振兴基金、信息化促进基金、广播发展基金、电影振兴基金、出版基金等，为创意产业发展提供了大量的资金支持。