内容提要:辛亥革命后，随着现代国家的建立，财政理论研究获得了较快的发展，研究体系也逐渐完善。尽管民国时期财政研究的内容非常广泛，但主要集中在“公共财政”与国家财政的关系、财政制度改革、财政收入来源、财政与金融的关系、地方财政等五个方面，这对当前的财政改革仍然有着强烈的启发意义。
　　关键词:民国财政思想;财政制度变迁;经济思想史

　　 民国初年，随着南京国民政府的成立，财政理论研究也获得了较快的发展，研究体系逐渐完善。鉴于对民国财政思想的研究业已成为中国经济思想史研究的重要组成部分，本文试图在对民国时期财政研究的概况进行梳理的基础上，从“公共财政”与国家财政的关系、财政制度改革、财政收入来源、财政与金融的关系、地方财政研究等五个方面对民国财政思想展开全方位的透视。
　　一、民国财政研究概况
　　据民国经济学家唐庆增先生的统计，从1928年到1936年，商务印书馆出版的中国经济学社丛书共19种31册，在中国经济学社丛书19种中，财政类书籍居第一①，财政类7种，金融类5种，劳工与人口2种，其他5种。
　　胡寄窗在《中国近代经济思想史大纲》中，对1901至1949年间自撰和翻译的经济著作刊行总数进行了多角度的统计分析，按照学科分类，财政学、经济原理、货币学位列前三。已有的研究表明，“五四”以后，由于自西方留学返国的经济学家增多，逐渐支配高等学校经济科学的讲坛，加之20世纪最初20年译自日本的经济著作多是由西方引入，于是，西方尤其是英美经济原著的译本数量在这一时期一直占据压倒优势。但是，通过对经济学不同分支学科的细分可以发现，财政学著述中以日文译本为多，而经济学原理和货币银行方面则以西文译本为多。以下依据北京图书馆编《民国时期总书目1911—1949》对民国时期的财政学著作出版情况进行统计分析。这一时期的著作主要分为三类，一是财政学理论，二是中国财政问题研究，三是外国财政问题研究。
　　(一)财政学理论
　　 对民国时期总书目的整理发现(见表1)，这一时期中国的财政学体系已经比较完善，财政学著作包含财政学、比较财政学、财政政策论、国家财政制度、国家预决算、政府会计、税收、国债、地方财政、战时财政等领域，国人的财政学专著已经超过译著数量，但对于国外财政学著作的翻译仍占据很大部分，译自日本的财政学著作在整个财政学译著中仍然占主要部分，租税理论和市政研究著作则主要译自美国。
　　(二)中国财政问题研究
　　由表2中的中国财政问题研究著作构成可以看出，民国时期的税收制度研究是财政问题研究的重点，而在税收研究中田赋以及所得税问题的研究又是重点中的重点。其次关于财政制度与管理体制的研究在民国时期财政制度现代化改革中处于显要地位，关于财政制度的研究专著有《中国财政制度与财政实况》(杨汝梅著，中华书局，1935)，《公库制析述》(秦汉平著，公利出版社，1941)，《公库制度》(阮有秋著，新建设出版社，1941)，《中国现行公库制度》(杨骥著，正中书局，1941)，《中国公库制度》(杨承厚编著，中央银行经济研究处，1944)，《中国预算制度刍议》(吴贯因编著，内务部编译处，1918)，《中国之预算与财务行政及监督》(吴贯因著，建华书局，1932)，《中国预算制度与财政实况》(杨汝梅著，中国计政学会，1934)，《五权宪法的预算制度》(王延超著，博文书局，1944)，《国地财政划分问题》(李权时著，世界书局，1929)，《中国财政收支系统论》(马大英著，中国财政学会丛书，1944)。
　　对中国财政宏观问题的研究突破就财政论财政的研究视角，将财政制度改革与中国经济发展过程中的问题紧密结合，著作有《中国财政论》(金国珍著，商务印书馆，1931)，《中国经济建设中之财政》(贾士毅著，中国太平洋国际学会丛书，1932)，《中国财政问题》(罗介夫著，太平洋书店，1933)，《中国财政问题》(朱契著，国立编译馆，1934)，《怎样检讨财政问题》(崔敬伯著，国立北平研究院经济研究会，1936)，《中国财政的经济基础》(崔敬伯著，国立北平研究院经济研究会，1936)，《中国财政中的金融统制》(崔敬伯著，国立北平研究院经济研究会，1937)，《中国财政之病态及其批判》(孙怀仁著，生活书店，1937)，《中国财政问题》(叶云龙著，商务印书馆，1937)，《中国战时财政论》(闵天培编著，正中书局，1937)，《战时的财政和金融》(符灿炎著，商务印书馆，1938)，《中国的战时财政》(金天赐著，中山文化教育馆，1938)，《财政学与中国财政——理论与现实》(马寅初著，商务印书馆，1948)。
　　公债作为政府筹资手段不断在国家财政中扮演重要角色，因此关于公债问题研究的专著逐渐增多，如《公债论》(晏才杰著，新华学社，1921)，《国债与金融》(贾士毅著，商务印书馆，1930)，《中国战时公债》(尹文敬著，财政评论社，1943)，《公债市场》(投资周刊社编，中国文化服务社，1947)，《国债辑要》(蒋士立编，商务印书馆，1915)，《内国公债史》(徐沧水编，商务印书馆，1923)，《中国的内债》(千家驹著，社会调查所，1933)，《中国之内国公债》(王宗培著，长城书局，1933)。
　　民国时期对财政史的研究也是这一时期的主要内容。代表著作《民国财政史》(贾士毅著，商务印书馆，1917)，《民国续财政史》(贾士毅著，商务印书馆，1932)，《中国财政史》(胡钧著，商务印书馆，1920)，《中国财政制度史》(常乃德著，世界书局，1930)，《中国经济制度变迁史》(霍衣仙著，北新书局，1936)，《中国财政史纲》(谭宪澄著，工商学院，1937)，《民国财政简史》(贾德怀编，商务印书馆，1941)。
　　(三)外国财政问题研究
　　在对外国财政的研究方面(见表3)，统计表明国人对日本财政的研究著作在数量上和研究的广度上都远大于对英国、美国和苏联的研究。对日本的财政问题研究主要涉及财政制度、战时财政、地方财政、公债、税收、国库制度和财政史等几个领域。主要著作《日本财政》(赖季宏编著，商务印书馆，1939)，《日本之地方财政》(刘百闵编，日本评论社，1933)，《日本之地方财政》(周宪文著，正中书局，1933)，《日本财政制度》(南柔编，日本评论社，1933)，《战时日本财政》(陈宗经著，商务印书馆，1943)。对英国财政研究的专著有《英国所得税论》(金国宝著，商务印书馆，1924)，《英国战时财政金融》(财政金融研究所编，中华书局，1940)，《英国战时财政论》(张白衣著，商务印书馆，1945)。对于美国和苏联的财政书籍主要是编译或译著的形式。国人这段时期之所以对日本财政问题的关注远远超过英美和苏联，原因有二:一是日本与中国是一衣带水的邻邦，都受到过西方殖民者的侵略，但在走向现代国家方面日本却远远领先于中国，是中国前进的榜样;二是日本崛起后率先将魔爪伸向中国，成为中国的大患，因而国人无论是处于学习的需要还是御敌的需要，都不能不将极大的注意力转向日本。
　　除了财政研究著作之外，民国时期以“财政”命名的期刊有43种，大概分为三类，第一类是财政公报，主要公布国民党政府和财政部的命令、法规和章程，第二类是财政评论和财政学报，主要研究财政金融理论，并对有关政策和经济问题进行探讨，第三类是各地方政府的财政刊物，刊登政府的财政法令、公文及财政状况以资事实上和学术上之研究。1939年元旦创刊的财政学学术刊物《财政评论》是我国民国时期创办的第一个也是最重要的财政学学术刊物，发表了许多财政名家的学术成果。此外，还有一些经济类期刊涉及财政问题，如《中国经济问题》(中国经济学社年刊第1卷，1929年3月，商务印书馆发行)，刊载有关财政问题的文章17篇。《经济建设》(中国经济学社年刊第2卷，1929年11月，商务印书馆发行)，刊载有关财政问题的文章13篇，主要是学社社员在1928年财政会议与经济会议中的各种提案。《经济学季刊》(1930年4月创刊，1937年5月停刊，商务印书馆与黎明书局发行)刊登有关财政问题的文章49篇，在该刊物的各类文章中位居第三。