摘要:在现阶段不具备实施绩效预算条件、又要全力推进预算绩效评价的政策导向下，结合国家宏观政策、理论研究、实践试点的现状，把握部门预算、绩效预算、预算绩效评价的有机契合，凝炼部门预算与绩效预算之间的统驭性与调整性、部门预算与预算绩效评价之间的指导性与针对性、绩效预算与预算绩效评价之间的导向性与基础性，提出中央部门与基层单位双向推进的优化思路，形成理性的面向绩效预算的预算绩效评价实现框架。
　　关键词:部门预算;绩效预算;预算绩效评价
　　Abstract:Based on the strategic orientation of our country to push forward the budget performance evaluation system in the circumstance of unfit to performance budgeting and the condition of national macroscopic policy， theoretical research and experimental practice，this essay refines the domination and adjustment between the departmental budget and performance budget， the direction and allusion between the departmental budget and budget performance evaluation and the adaptability and foundation between the performance budgeting and budget performance evaluation;prospects the excellent path with double implement of the central department and basic unit，formats the rational frame of budget performance evaluation system towards performance budget.
　　Key words:departmental budget;performance budget;budget performance evaluation
　　
　　一、问题的提出
　　
　　绩效预算作为一个古老而常新的概念，最早在1907年由美国纽约城市研究局提出，旨在协助管理与调控(Shultze，1968)[1]，以美国为典型代表①的公共预算编制模式的发展历史，既是广义绩效理念融入预算管理机制的轨迹，也是绩效预算内涵演进与重归主流的演变历程。20世纪80年代以来，英国、澳大利亚、新西兰等经济合作与发展组织成员国持续推动了以产出和成果为导向的公共预算改革趋势。从2000预算年度开始的中国部门预算改革，随着市场经济体制改革和公共财政管理体制建设的不断深入而稳步推进，借鉴西方公共预算改革的理性思潮，绩效预算被政策层面定位于部门预算改革的远期目标，预算绩效评价则被强调为夯实未来绩效预算改革的基础工作。依此，财政部开始制定部分行业的绩效考评管理办法，组织部分中央部门开展预算支出绩效考评试点工作。与此同时，部分地方各级财政部门也制定了一系列绩效考评工作规范。然而，正如财政部在总结当前改革缺陷时所指出的“理论界和实际工作部门对绩效考评的认识仍有不足之处，绩效考评相关制度有待进一步规范和细化”[2]，这也佐证了适应国家对预算改革的政策导向研究预算绩效评价的意义。
　　遗憾的是，在现阶段不具备实施绩效预算条件、又要全力推进预算绩效评价的现实背景下，对面向绩效预算的预算绩效评价的研究思路并没有引起充分的关注，进而导致疑惑、误区尤存，实践效果平平。“部门预算与绩效预算如何定位?绩效预算与预算绩效评价如何互动?中央部门与基层单位试点如何展开?”带着对上述问题的思索，本文提出面向绩效预算的预算绩效评价实现框架:围绕部门预算与绩效预算关系的推理、绩效预算与预算绩效评价定位的诠释、中央部门与基层单位双向试点的优化，形成一种双向互导效应模式。构建面向绩效预算的预算绩效评价实现框架，对于澄清关键范畴、把握政策基调、规划发展趋势具有重要的借鉴意义，从而也为完善宏观政策提供理论支撑。
　　
　　二、绩效预算与部门预算定位的理性澄清
　　
　　绩效预算不仅是预算方法的一种创新，也是政府管理理念的一次革命。绩效预算将政府预算建立在可衡量的绩效基础上，强调的是产出与成果导向，从而增强了预算资源分配与政府部门绩效之间的联系，有助于提高财政支出的有效性。在国家明确绩效预算是远期改革方向，预算绩效评价是近期基础工作的政策背景下，有必要澄清这样一个通常被理论界忽视的问题:“未来绩效预算改革是对部门预算的变革抑或调整?”，这也关系到当前预算绩效评价的客观平台是纯粹的事业发展成果抑或综合的部门预算成果。本文认为我国远期绩效预算改革是部门预算框架下的预算管理理念调整，旨在实现绩效信息与预算配置的有效结合，理由在于以下两方面。
　　第一，部门预算与绩效预算的预算管理角色差异性。部门预算是由政府各部门编制，经财政部门审核汇总后报立法机关审议通过，反映各部门所有收入和支出的公共收支计划和法律文件[3]，是国家对原有功能预算的改革，旨在完善政府管理、基于预算管理主体结构的预算框架模式;绩效预算是使命驱动、结果定位的预算[4](National Performance Review，1993)，本原是改变支出机构动机的预算编制模式。
　　美国各级政府一百年来预算管理经历了四种类型的改革:预算执行改革、预算编制改革、预算制度和程序改革与减少赤字改革;预算制度和程序改革的重要举措即是基于1921年《预算和会计法案》确定的联邦部门预算基本框架，改变了政府制定预算的治理结构，以便使预算权力逐渐平衡，这也是该基本机构框架能延续一个世纪的原因;绩效预算与项目-计划预算、零基预算等隶属于预算编制改革的范畴，它建立在基本预算纪律的基础上[5]。美国的预算改革实践提供了支持这一论据的经验证据，无论早期的分项预算、绩效预算、项目-计划预算抑或近期的零基预算与新绩效预算都未能撼动部门预算管理的基本框架，都是部门预算体系下的预算编制模式的变革。同时，自美国通过《预算和会计法案》并确定部门预算框架以来，各种预算编制改革并不存在历史时序之间的互斥性，例如20世纪50年代绩效预算所倡导的效益和效率基本分析思想却为计划-项目预算、零基预算和新绩效预算所采纳。

　　从目前美国联邦、州和地方政府的预算编制情况看，几种编制方法往往被同一机构混合在一起使用[6]，可见部门预算在很大程度上充当了“相对静态”的预算管理框架角色，绩效预算则代表了“相对动态”的改善预算编制理念的努力，是部门预算框架内的预算编制管理理念调整的结果。Kelly(2003)对美国政府预算编制改革的评价也从侧面支持了这一关键差异，“绩效预算与早期的创新努力(其中包括项目-计划预算、目标管理以及零基预算)一样，都属于过程导向型，最终达到的效果只不过对传统预算修修补补而已”[1]。
　　第二，部门预算基础上汲取绩效管理理念的可行性。Key(1940)提出了公共预算领域的经典问题“在什么基础上，决定将一定数量的资金分配给A行为而不是B行为”[7]，这显然是针对预算配置绩效的思索。回顾美国的预算改革实践，Key的论文发表时期正是分项预算的盛行时期，控制取向主导下的预算理念要求政府预算应该包括所有的收支项目，各项支出被明确归属到各个政府单位，每个项目所需资金按年来确定。追朔分项预算的起源，几乎是和《预算和会计法案》同时诞生的，自然可以将分项预算理解为传统部门预算框架基础上的最初预算编制理念。
　　Schick(1966)[8]介绍目标账户引入分项预算后的支出分类包含组织单元、功能和目标三类，这与我国财政部2007年实施的以收入分类、支出功能与经济分类为核心的政府收支分类改革存在异曲通工之处，也和马骏(2005)[9]基于预算时代视角提出的中国预算改革的重点应该是建立西方国家在19世纪时形成的现代公共预算体制的观点不谋而合。随后，无论是产出导向的早期绩效预算和远期目标下的计划-项目预算，还是着重优劣排序的零基预算与结果驱动的新绩效预算，都是试图将理性工具引入预算决策过程。管理取向下的产出效率关注、计划取向下的预算远期规划、优先性取向下的优劣排序以及责任性取向下的成果定位实质上也是广义绩效理念的不同表现形式，只不过是追求的重点不同而已。因此，美国的公共预算改革经验佐证了部门预算基础上汲取绩效理念的可行性。
　　预算管理角色差异性以及部门预算基础上汲取绩效管理理念的可行性决定了未来绩效预算改革是对部门预算的一种调整而非变革，同时也确立了部门预算对绩效预算的统驭性特征。远期绩效预算改革作为部门预算框架下的管理理念革新，理应实现二者的有机整合，在部门预算管理中逐步引入绩效理念。鉴于此，作为绩效预算的基础组成部分的预算绩效评价，必须立足于部门预算改革的客观现实，在部门预算的指导框架下以预算绩效为目标规划科学合理的绩效评价体系，旨在实现部门预算、绩效预算、预算绩效评价的整合，提升预算管理的综合绩效。简而言之，我们需要认识部门预算对绩效预算和预算绩效评价的统驭性与指导性，绩效预算和预算绩效评价对部门预算的调整性与针对性，从而为绩效预算与部门预算的互动改革指明方向。
　　
　　三、绩效预算与预算绩效评价联系的有机契合
　　
　　基于十六届三中全会建立预算绩效评价体系的近期工作部署和财政部关于绩效预算改革的远期战略规划，国内相关研究自然衍生为两个相互平行且交错的阶段:一类是研究预算绩效评价体系，旨在明确绩效理念、提高资金效益、夯实改革基础;另一类则是探索绩效预算改革，力图引进西方经验、剖析实施障碍、摸索实现框架。遗憾的是，对二者有机联系的忽略导致现有研究平行有余而交错不足。预算绩效评价研究明显缺乏对未来绩效预算改革可预见性的斟酌，使之易演变为公共事业部门绩效评价，导致评价目标与对象在部门预算与公共部门之间混淆;在突出绩效结果评价的同时又往往短视预算管理绩效的评价;不仅使得与部门预算特性结合松散的绩效评价效果大打折扣，也更无法适应绩效预算改革的切实需求。
　　面向绩效预算的预算绩效评价视角的提出有赖于重新审视我国政府对绩效预算渐近式改革的政策定位。为了贯彻落实十六届三中全会提出的改革预算编制制度，建立预算绩效评价体系等目标，深入探讨绩效预算改革，并在借鉴国际经验的基础上，尽快建立起中国特色的预算绩效评价体系，提高财政资金使用的有效性，财政部组织开展了绩效预算管理与改革国际研讨会(2004)[10]，科学界定了绩效预算与预算绩效评价的逻辑关系:“建立绩效预算体系是为了进一步加强公共财政管理，提高财政资金的使用效益，其核心是通过制定公共支出的绩效目标，建立预算绩效评价体系，逐步实现对财政资金从目前注重资金投入的管理转向注重对支出效果的管理。”
　　财政部在财政预算报告解读(2005)[11]界定绩效评价为“运用一定的评价方法、量化指标及评价标准，对中央部门为实现其职能所确定的绩效目标的实现程度，及为实现这一目标所安排预算的执行结果所进行的综合性评价。”在中央部门预算编制指南(2006)[12]明确“以绩效考评为突破口，探索科学合理的预算绩效评价体系，在我国逐步培养关注产出的绩效预算文化，为将来推行绩效预算改革夯实基础。”最新的中央部门预算编制指南(2008)[13]鲜明指出绩效考评是加强部门预算管理的需要，归纳了预算支出管理中存在的问题，如在分配环节，预算执行偏离支出预算的现象仍然很大、科学性有待进一步提高;在执行环节，预算执行偏离支出预算的现象仍有发生，预算的严肃性有待提高;在监督环节，预算监督机制也不够健全，仍存在监督不到位现象，监督方式、方法有待改进。不难看出，政策方面聚焦于绩效预算改革的远期可预见性，预算绩效评价的近期基础性，预算绩效评价旨在满足部门预算管理需要、改变预算支出管理缺陷等关键问题。有鉴于此，我们能够从政策层面获知绩效预算与预算绩效评价有机联系的清晰证据。
　　绩效预算是以绩效目标为导向，凸现结果、责任、激励的一种预算管理模式，是涵盖绩效目标驱动、绩效过程管理、绩效结果激励的系统化多层次预算管理框架。预算绩效评价是以预算绩效为目标对预算单位绩效目标实现程度、预算执行结果的综合评价。预算绩效评价机制是绩效预算改革的充分必要条件，两者形成基础性与导向性的有机契合，同时也受统于部门预算的整体改革。基础性要求预算绩效评价适应部门预算推进的现实，提升评价体系的有效性和操作性，从而夯实绩效预算改革的基础;导向性要求预算绩效评价面向未来绩效预算改革的需求，拟合部门预算管理流程，培植从绩效结果披露的单一职能到绩效结果激励的复合职能过渡的潜在能力，从而适应绩效预算改革的趋势。
　　预算绩效评价有别于公共部门绩效评价，评价目标是预算绩效而非事业运行绩效，评价对象是部门预算而非公共部门。纠正理论界与实务界对预算绩效评价认识误区的关键是建立面向绩效预算的预算绩效评价视角:明确预算绩效评价对绩效预算的基础性与适应性，提升预算绩效评价与部门预算管理流程的契合度;以预算编制、预算执行、预算决算的预算管理流程为基础;形成“预算绩优度”为总目标，“预算配置绩效、执行绩效与产出绩效”为内核的绩效目标体系;组合计划评价、过程评价、结果评价的实施节点与规程;科学界定指标的内涵与筛选手段，集成指标之间的多重勾稽关系，构建评价指标体系;提供评价标准的实际测度途径与实现方法，设计恰当的评价模型;规划预算绩效评价结果激励、指导未来预算资金配置的策略。上述预算绩效评价体系的设计不仅凸现了绩效目标驱动下的绩效过程管理的逻辑结构思维，又蕴含了实现绩效预算改革的核心目标——结果激励的潜能，也吻合了推进绩效预算改革的远期导向;基于对预算配置、执行与产出绩效的综合评价，不仅落实了预算绩效评价的目标规划，也为未来绩效预算改革提供了良好的基础。